Regim de amortizare contabil si fiscal. Cum procedam la modernizarea unor imobile inchiriate?

O societate A utilizeaza pentru activitatea sa spatii-imobile inchiriate de la proprietarul B din anul 2006. Ulterior, in anul 2012, decide sa extinda suprafata acestor spatii si construieste, avand acordul proprietarului terenului situat in vecinatatea acestor spatii, constructii care se efectueaza pe cheltuiala societatii A, care nu devine proprietar, ci aceste constructii intra in proprietatea B, fara ca B sa fie obligat sa restituie la A vreo contravaloare a acestor constructii la finalul contractului de inchiriere.

Ele intra in contractul initial de chirie, fara sa majoreze cuantumul chiriei initiale. Contractul de chirie dateaza din anul 2006 si se termina in anul 2017.

Se va stabili cum ar trebui inregistrate aceste noi cladiri, in contabilitatea chiriasului si care este regimul lor de amortizare contabil si fiscal.


            Dat fiind ca este o extindere a spatiilor deja existente se va trata contabil ca pe o modernizare a bunului inchiriat, situatie in care se aplica prevederile art. 24, alin. 3) din Codul fical :

"(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:                                             

a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea;".
Acelasi art. prevede la alin. (6) si (7) :
"(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:

a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;"
"(7) In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil."

Inregistrarile contabile in cazul investitiilor efectuate la mijloacele fixe inchiriate sunt:                  

                      %                                             =                                       404
                                                                         inregistrarea facturilor primite de la furnizori          
                                                                                            "Furnizori de imobilizari"
                     231                
 "Imobilizari corporale in curs de executie"                                                                                                                         
                     4426
             "TVA deductibila"

                      212                                         =                      231     receptia investitiei efectuate
              "Constructii"                                   "Imobilizari corporale in curs de executie"
                      681                                         =                       281    amortizarea investitiei
   "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile,     "Amortizari privind imobilizarile corporale"
   provizioanele si ajustarile pentru depreciere"


La terminarea contractului:

                       461                                        =                          %
               "Debitori diversi"                                   facturarea lucrarilor de investitii neamortizate                                                                        
                                                                                                 758
                                                                            "Alte venituri din exploatare"                    
                                                                                                4427
                                                                                       "TVA colectata"

                        %                                       =                            212
                                                                  scaderea din evidenta a investitiei cedate
                                                                                            "Constructii"
                      658
        "Alte cheltuieli de exploatare"
                       281
       "Amortizari privind imobilizarile corporale"

            In acest caz, dat fiind ca proprietarul nu va plati niciodata pentru aceste investitii, la terminarea contractului se va inregistra doar scaderea din gestiune a investitiei cedate, fara facturararea catre proprietar :
                        %                                       =                            212
                                                                  scaderea din evidenta a investitiei cedate
                                                                                            "Constructii"
                      658
        "Alte cheltuieli de exploatare"
                       281
       "Amortizari privind imobilizarile corporale"


            De asemenea, se va ajusta TVA dedusa la constructia cladirilor pentru perioada ramasa dupa incheierea contractului deoarece se va ceda investitia inainte de amortizarea sa completa fara sa se colecteze TVA

          Cheltuiala inregistrata la sfarsitul contractului in contul 658 nu va fi deductibila deoarece nu va fi realizata in scopul obtinerii de venituri impozabile.