Postat 05 March 2019 - 02:11 PM
Material CECCAR
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.243 din 5 februarie 2018 privind completarea unor reglementări contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 120/07.02.2018
Au fost introduse în Planul de conturi general următoarele conturi:
● 4315 „Contribuția de asigurări sociale (P)”;
● 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate (P)”;
● 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă (P)”;
● 646 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă”.
Conturile se utilizează pentru înregistrarea contribuțiilor datorate potrivit titlului V „Contribuții sociale obligatorii” din Codul fiscal, pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2018.
Conturile nou-introduse vor modifica planurile de conturi aprobate potrivit:
● Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare;
● Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.844/2016, cu modificările și completările ulterioare;
● Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.103/2017.
Înregistrări contabile:
– Înregistrarea salariilor brute:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal – salarii datorate” ........... Fondul de salarii (salariile brute)
– Înregistrarea reținerilor din salarii (impozit pe salarii, CAS, CASS):
421 „Personal – salarii datorate” = 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor”
421 „Personal – salarii datorate” = 4315 „Contribuția de asigurări sociale”
421 „Personal – salarii datorate” = 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate”
– Înregistrarea contribuției societății (contribuția asiguratorie pentru muncă):
646 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă” = 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă”
– Înregistrarea contribuției societății la asigurările sociale:
6451 „Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale” = 4315 „Contribuția de asigurări sociale” ................ cu Valoarea CAS
datorată de angajator (4% sau 8%)
Conform art. 138 din Codul fiscal, cotele de contribuții de asigurări sociale sunt următoarele:
a) 25% datorată de către persoanele fizice care au calitatea de angajați sau pentru care există obligația plății contribuției de asigurări sociale, potrivit prezentei legi;
b) 4% datorată în cazul condițiilor deosebite de muncă, astfel cum sunt prevăzute în Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările și completările ulterioare, de către persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora;
c) 8% datorată în cazul condițiilor speciale de muncă, astfel cum sunt prevăzute în Legea nr. 263/2010, de către persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora.
Înregistrările contabile privind concediile medicale în condițiile modificărilor aduse de Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.243/2018, în funcție de modalitatea în care sunt suportate sumele cuvenite salariaților pentru concediile medicale, respectiv de unitate sau de la buget (Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate – FNUASS), sunt următoarele:
– Recunoașterea drepturilor cuvenite salariaților pentru concediile medicale suportate de unitate:
6458 „Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială” = 423 „Personal – ajutoare materiale datorate” ........... cu Valoarea concediului medical suportat de unitate
– Reținerea sumelor datorate pentru concediile medicale:
423 „Personal – ajutoare materiale datorate” = 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” ....... cu Valoarea impozitului pe salarii
423 „Personal – ajutoare materiale datorate” = 4315 „Contribuția de asigurări sociale” ......... cu Valoarea CAS datorată pentru concediul medical
În privința concediilor medicale suportate din FNUASS, conform Ordinului ministrului sănătății și al președintelui Casei Naționale de Asigurări de Sănătate nr. 15/2018/1.311/2017 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, sumele reprezentând indemnizații ce se plătesc de către angajatori angajaților care au beneficiat de certificate de concediu medical și care, potrivit prevederilor OUG nr. 158/2005, se suportă din bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate se recuperează din bugetul acestui fond din creditele bugetare prevăzute cu această destinație.
Cu alte cuvinte, nu mai există posibilitatea compensării nici măcar cu sumele datorate în cursul lunii în contul contribuției pentru concedii și indemnizații (obligație eliminată începând cu data de 1 ianuarie 2018), urmând ca întreaga valoare a concediului medical suportat din FNUASS să fie recuperată de către angajator de la buget.
Astfel, trebuie utilizat un cont de creanță în legătură cu bugetul FNUASS. Fără a avea pretenția că este cea mai bună soluție, propunem ca acesta să fie contul 4382 „Alte creanțe sociale”, analitic distinct „Sume de recuperat pentru concedii medicale”.
– Recunoașterea drepturilor cuvenite salariaților pentru concediile medicale suportate din FNUASS:
4382 „Alte creanțe sociale” / analitic distinct = 423 „Personal – ajutoare materiale datorate” ..... cu Valoarea concediului medical suportat din FNUASS
– Reținerea sumelor datorate pentru concediile medicale:
423 „Personal – ajutoare materiale datorate” = 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” .......... cu Valoarea impozitului pe salarii
423 „Personal – ajutoare materiale datorate” = 4315 „Contribuția de asigurări sociale” ..... cu Valoarea CAS datorată pentru concediul medical