7 replies to this topic

[gigilone]

Mai jos redau un caz-intrebare adresata ANAF prin serviciul on-line Asistenta contribuabili:

"Un client din Elvetia(cumparator-revanzator) ne comanda o marfa pentru un client de-al lui din Franta. Marfa nu paraseseste UE, ci circula direct catre destinatarul final din Franta. Transportul este in sarcina clientului din Elvetia, iar noi ca si vanzatori suntem inregistrati in scopuri de TVA in Romania.
Cum vom emite factura catre clientul din Elvetia, cu sau fara TVA? Nu este nici export scutit pt ca marfa nu paraseste UE, dar nici LIC scutita conform art. 294 alin (2) lit a) Cod fiscal intrucat nu detinem un cod valid de TVA din alt stat membru UE al clientului din Elvetia. Ce ar trebui sa faca clientul din Elvetia pentru a i se factura fara TVA?"

Mai jos aveti raspunsul primit de la ANAF:

"Urmare a adresei d-voastra inregistrata la nr. AC-992572-2016 , prin care
solicitati punctul nostru de vedere privind livrarea de marfuri in Franta , clientul fiind din Elvetia va comunicam , punctul nostru de vedere , astfel:

8]In Legea nr.227/2015 privind codul fiscal , cu modificarile si completarile

uterioare sunt prevazute urmatoarele:

*la art 270 alin (9) Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri,

în înțelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora.
* livrarea de bunuri reprezinta transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar.

7]*la art 294 lit a) alin (2):

Sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele:
a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru, cu excepția:
1. livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică, altele decât livrările intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrărilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, conform prevederilor art. 312;
In Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr 103 / 2016 , privind aprobarea instructiunilor de aplicare a scutirii de TVA pentru operatiunile prevazute la art 294 si art 296 din L227/2015, sunt prevazute urmatoarele:

7]* la art 10:

(1) Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepțiile de la pct. 1 și 2 ale aceleiași litere a), se justifică pe baza următoarelor documente:
a) factura în care trebuie să fie menționat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membru;
b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru; și, după caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare, documentele de asigurare.
…………………..
(7) Prin documentele care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru se înțelege documentele care atestă în mod neechivoc transportul bunurilor din România în alt stat membru de către furnizor, de către beneficiar sau de către o persoană care acționează în numele unuia dintre aceștia, în funcție de tipul transportului, cum ar fi, fără a se limita la acestea, documentele de transport, în cazul în care există un contract de transport între părți sau alte documente care atestă transportul bunurilor, în cazul în care nu există un contract de transport între părți, cum ar fi situația în care furnizorul sau beneficiarul asigură transportul bunurilor cu mijloace proprii de transport.
Incadrarea in prevederile legale mentionate , intra in responsabilitatea operatorilor economici implicati in operatiuni economice."

Raspunsul edificator si la obiect al ANAF nu m-a prea lamurit. Va rog sa ma ajutati cu pareri. Multumesc.

[mutual]

Clientul operatiunii este firma din Elvetia, se factureaza fara TVA ca si in cazul celorlalte livrari anterioare. Intocmiti un document tip aviz de expeditie cu mentiunea destinatarului din Franta si care va insoti marfa pe teritoriul CEE. Firma elvetiana va factura separat, la randul acesteia, catre clientul final francez, conform prevederilor fiscale legale din Elvetia. De unde a aparut neintelegerea in speta expusa ?

[gigilone]

Pt a nu aplica TVA, trebuie sa detin factura, cumparatorul sa-mi furnizeze un cod vaild de TVA din alta tara UE(ceea ce nu am) si sa fac dovada transportului in alt stat membru.

[mutual]

In fapt este vorba despre un reexport efectuat de firma elvetiana catre clientul din Franta. Elvetia a aderat la schimburile libere cu CEE, deci nu se vamuiesc produsele cu origine comunitara. Pana acum, ce dovada aveati ca livrarile efectuate catre Elvetia aveau ca destinatie aceasta tara si ca va incadrati la operatiuni de export cu scutire de TVA ? Nu vad din ce motiv aveti vreo legatura comerciala cu importatorul francez care nu este client si nici nu trebuie sa primeasca vreo factura din RO. Din cate vad nici anaful nu a inteles problema clar si a raspuns evaziv, ati solicitat o lamurire pentru un export intr-o tara extracomunitara la care sa se aplice regimul livrarilor intracomunitare.

[gigilone]

Pt a fi export scutit trebuie ca marfa sa paraseasca efectiv teritoriul UE, exportul sa fie initializat printr-o declaratie vamala de export la un birou vamal din UE (Romania de ex.) si inchis la un birou vamal din Elvetia , aceasta declaratie vamala fiind dovada ca s-a efectuat efectiv exportul. Mai departe este fix problema cumparatorului elevetian ce face cu marfa. Dar in cazul de fata, clientul elvetian imi cere sa livrez marfa direct in Franta fara vamuirea marfurilor. Am mai livrat aceluiasi client elvetian si marfurile s-au vamuit si dovedim scutirea de TVA cu declaratia vamala de export.

Codul fiscal prevede la art. 294:

(1) Sunt scutite de taxă:
a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor sau de altă persoană în contul său;
b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său

iar in Ordinul nr. 103/2016 privind aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) şi art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal scrie asa:


Art. 1.

(3)În sensul prezentelor instrucţiuni:
e)sunt considerate exporturi livrările de bunuri prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a) şi b) din Codul fiscal şi acestea reprezintă livrările de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, în afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrării în România conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dacă transportul bunurilor începe din România şi se termină în afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent dacă ieşirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale aparţinând autorităţii vamale a României sau ale altui stat membru. Sunt de asemenea considerate exporturi şi bunurile care sunt transportate din România în afara Uniunii Europene, în lipsa unei tranzacţii comerciale, cum ar fi de exemplu: transportul unui stoc de bunuri din România într-o ţară terţă în vederea efectuării de activităţi economice, livrările de bunuri care necesită instalare realizată de furnizor sau de altă persoană în contul său, pe teritoriul unui stat din afara Uniunii Europene;

Art. 2.

(1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, în conformitate cu prevederile art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de furnizor sau de altă persoană în contul său. Prin persoană care expediază sau transportă bunuri în afara Uniunii Europene în contul furnizorului se înţelege orice persoană care face transportul. Potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor şi cumpărător, furnizorul poate face transportul bunurilor în afara Uniunii Europene cu mijloace proprii sau poate apela la o altă persoană pentru efectuarea transportului, cum ar fi, de exemplu, un transportator sau o casă de expediţii.
(2) Scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se justifică de către exportator cu următoarele documente:

a)factura, care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, sau, dacă transportul bunurilor nu presupune o tranzacţie, documentele solicitate de autoritatea vamală pentru întocmirea declaraţiei vamale de export;
b) unul dintre următoarele documente:
1. certificarea încheierii operaţiunii de export de către biroul vamal de export sau, după caz, notificarea de export certificată de biroul vamal de export, în cazul declaraţiei vamale de export pe cale electronică; sau
2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraţie de export pe suport hârtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieşire.
Art. 3.

(1) Potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său. Astfel de livrări au loc în cadrul unor contracte prin care persoana obligată să transporte bunurile în afara Uniunii Europene este cumpărătorul nestabilit în România sau altă persoană în contul său.
(2) Scutirea de taxă pe valoarea adăugată prevăzută la alin. (1) se justifică de furnizorul care realizează livrarea cu documentele prevăzute la art. 2 alin. (2).
Cum justific eventuala scutire de TVA?

[mutual]

Justificarea scutirii de TVA se face prin DVE. Nu am experienta completarii DVE, de regula, comisionarii vamali se ocupa de acest document - completarea DVE este problema ? De ce apare aceasta suspiciune ca nu se realizeaza un export de vreme ce clientul direct al livrarii este firma elvetiana ? Ar fi ceva de interpretat daca clientul final din Franta v-ar plati livrarea, s-ar putea considera ca este client direct si final, LIC.

Oricum va multumesc pentru postare - m-ati ajutat sa identific o forma de optimizare fiscala pentru LIC referitoare la TVA. Orice livrare catre parteneri comunitari neinregistrati in scop de TVA, efectuata printr-un intermediar elvetian, ar fi un export scutit de TVA, imi inchipui ca reexportul din Elvetia catre CEE este scutit de TVA.

[gigilone]

Justificarea scutirii de TVA se face prin DVE. Nu am experienta completarii DVE, de regula, comisionarii vamali se ocupa de acest document - completarea DVE este problema ?
Este o problema pt ca ar fi o declaratie falsa sa zic ca fac un export in Elvetia pt ca marfa nu paraseste efectiv spatiul UE si am definitia:
e)sunt considerate exporturi livrările de bunuri prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a) şi b) din Codul fiscal şi acestea reprezintă livrările de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, în afara Uniunii Europene

De ce apare aceasta suspiciune ca nu se realizeaza un export de vreme ce clientul direct al livrarii este firma elvetiana ? Ar fi ceva de interpretat daca clientul final din Franta v-ar plati livrarea, s-ar putea considera ca este client direct si final, LIC.

Daca ar fi sa merg la un comisionar vamal din Romania sa-mi completeze DVE(deci sa deschida operatiunea de export) ma va intreba care este biroul vamal de intrare in Elvetia a marfurilor(adica unde se inchide operatiunea de export) si o sa dau din umeri pt ca nu-i voi putea comunica acest lucru intrucat repet MARFA NU ESTE EXPEDIATA/TRANSPORTATA IN AFARA UE

Oricum va multumesc pentru postare - m-ati ajutat sa identific o forma de optimizare fiscala pentru LIC referitoare la TVA. Orice livrare catre parteneri comunitari neinregistrati in scop de TVA, efectuata printr-un intermediar elvetian, ar fi un export scutit de TVA, imi inchipui ca reexportul din Elvetia catre CEE este scutit de TVA.

Nu cred ca simplul fapt ca am un client extracomunitar caruia ii emit o factura se cheama ca am facut un export - mai trebuie sa dovedesc si ca marfa a parasit UE si ca exportul a fost initiat in Romania si s-a finalizat printr-un birou vamal din Elvetia.

Aceasta postare a fost editata de Otilia Alupei: 04 March 2016 - 06:08 PM
modificare font

[Lexiroxi]

Cazul reprezinta un comert triunghiular la care participa trei societati din care intermediarul este non-membru UE iar marfa este transferata dintr-un stat UE in alt stat UE – este o livrare intracomunitara de bunuri; furnizorul factureaza fara TVA, iar intermediarul este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA sau sa aiba un reprezentant fiscal in statul membru de destinatie.
Norme CF
65. Scutirile cu drept de deducere prevazute la art. 294, 295 si 296 din Codul fiscal sunt aplicate in masura in care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevazute de instructiuni aprobate de ministrul finantelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operatiuni scutite cu drept de deducere de catre persoanele impozabile nu implica anularea dreptului de deducere la beneficiarii operatiunilor.