0
1. O sociatate are activitati de restaurant si activitate de inchiriere spatii. Serviciile prestate de restaurant sunt cu TVA, cele de inchiriere sunt fara.Societatea realizeaza o cheltuiala de 1.190 lei (inclusiv TVA) care nu poate fi atribuita niciuneia dintre cele doua activitati, fiind o cheltuiala comuna si este nevoita sa aplice pro rata. In anul 2018 societatea a avut venituri totale de 110.000 lei, din restaurant venit de 80.000 lei si din inchirieri 30.000 lei.
2. La sfarsitul anului 2019 se constata ca in 2019 societatea a realizat venituri totale de 110.000 lei, astfel:
- Din restaurant 90.000 lei si din inchiriere 20.000 lei
- Din restaurant 70.000 lei si din inchiriere 40.000 lei
_______________________________________________________
RASPUNS : BAZA LEGALA privind pro rata TVA este art.300 din Legea 227/2015 privind Codul Fiscal.
Pro rata se determina ca raport intre: la numarator suma totala, fara TVA, a contravalorii livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii cu drept de deducere si la numitor suma totala, fara TVA, a contravalorii livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii cu drept de deducere plus a celor fara drept de deducere.
Calculul pro ratei : 80.000 / 110.000 = 72,72 %
Suma de 190 lei este TVA aferent facturii pe care firma nu o poate atribui exact uneia din cele doua activitati. In acest caz se va calcula TVA deductibila astfel: 190 x 72,72% = 138 lei
Inegistrare factura de cheltuieli:
% = 401 ........ 1.190
6xx ....... 1.000
4426 ....... 190
Inregistrare TVA nedeductibil:
635 = 4426 ..... 52
Suma de 190 lei TVA de dedus se trece in noul decont de TVA la Rd.31, iar suma de 138 lei deductibila cf pro ratei se trece la Rd.32.
Cf art.300 alin.9, pro rata provizorie pentru anul in curs va fi pro rata defnitiva pentru anul precedent sau o pro rata estimata pe baza operatiunilor estimate a fi realizate in anul current daca ponderea operatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul curent fata de anul precedent.
Astfel, la sfarsitul anului 2019 se calculeaza pro rata definitiva cf. balantei de verificare:
a) Din restaurant 90.000 lei si din inchiriere 20.000 lei
90.000 / 110.000 = 81,81%
Suma de 190 lei este TVA aferenta facturii pe care firma nu o poate atribui exact uneia din cele doua activitati. In acest caz se va calcula TVA deductibila astfel:
190 x 81,81% = 155 lei TVA deductibila
Ajustarea pozitiva a pro ratei este diferenta in plus dintre TVA dedusa (138 lei) si TVA de dedus cf pro rata pozitiva (155 lei), adica 17 lei:
635 = 4426 ..... -17
b) Din restaurant 70.000 lei si din inchiriere 40.000 lei
70.000 / 110.000 = 63,63%
Suma de 190 lei este TVA aferenta facturii pe care firma nu o poate atribui exact uneia din cele doua activitati. In acest caz se va calcula TVA deductibila astfel:
190 x 63,63% = 121 lei TVA deductibila
Ajustarea negativa a pro ratei este diferenta in minus dintre TVA dedusa (138 lei) si TVA de dedus cf pro rata negativa (121 lei), adica 17 lei:
635 = 4426 .......... 17
De retinut :
- Totalul TVA deductibila aferenta achizitiilor din anul calendaristic 2019 se inmulteste cu pro-rata definitiva determinata pentru anul 2019;
- Din TVA de dedus determinata definitiv, se scade taxa deja dedusa in anul 2019 si inscrisa la rd.32 in decontul de TVA, determinata pe baza de pro rata provizorie;
- Pe randul de regularizari, rd.34 din decontul de TVA, se va inscrie ajustarea pozitiva cu plus daca pro rata provizorie a fost mai mica decat pro rata definitiva, ori se va inscrie ajustarea negativa cu minus daca pro-rata provizorie a fost mai mare decat pro-rata definitiva.
