2 replies to this topic

[ancalorelei]

E o intrebare stupida pentru unii dar eu sunt noua in ale contabilitatii....
Imi puteti explica in doua cuvinte care e difereta intre cele doua sau daca nu aveti timp unde pot sa citesc pentru a intelege cele doua notiuni????

[mony23]

Impozitul pe profit amânat

Diferentele dintre valoarea contabilã a activelor corporale si baza lor fiscalã pot determina recunoasterea unei datorii sau creante privind impozitul pe profit amânat, în conformitate cu IAS 12. Acestea se pot determina atat in momentul retratarii cat si la aplicarea efectiva, in situatia cand durata de viatã utilã estimatã este diferitã de durata de viatã stabilita în scopuri fiscale.

[b]Ca urmare a estimãrii unei durate de viatã utilã diferitã fatã de durata normalã de viatã stabilitã prin normele la Legea nr. 15/1994, amortizarea fiscalã poate fi diferita de amortizarea contabila[/b], si pot apãrea deci diferente temporare între valoarea rãmasã de amortizat a unui activ recunoscutã în situatiile financiare si baza sa fiscala.

Exemplul A: durata de viata utila estimata mai mare decat durata normala de functionare prevazuta in legislatie

În anul 2000 a fost achizitionat un echipament cu valoarea de 100.000 u.m. care este amortizat folosind metoda de amortizare liniarã de-a lungul unei perioade de viatã utilã estimatã de 5 ani; din punct de vedere fiscal, durata de viatã utilã stabilitã prin normele prevãzute de Legea nr. 15/1994 este de 4 ani.

Potrivit exemplului de mai sus amortizarea contabila anuala este de 20.000 u.m., iar cea fiscala este 25.000 u.m..
La data de 31 decembrie 2001 (momentul retratãrii, la doi ani dupa achizitie), situatia imobilizarii corporale respective este urmatoarea:

Baza contabilã (cost istoric minus amortizare contabilã

100.000 – 40.000)
60.000

Baza fiscaḷ (cost istoric minus amortizare fiscaḷ 100.000 Р50.000)
50.000

Diferentã temporarã impozabilã
10.000

Datorie totala cu impozitul amânat (25% x diferenta temporarã impozabilã)
2.500

Datorie iniþialã cu impozitul amânat
-

Cheltuieli cu impozitul amânat
2.500


La momentul retratãrii, societatea a recunoscut o datorie privind impozitul amânat si a înregistrat suma corespunzãtoare în contul de rezultat reportat ca urmare a retratarii ( Ct. 1172).

La data de 31 decembrie 2002 (finele primului an de aplicare efectivã a O.M.F.P. nr. 94/2001), situatia imobilizarii corporale respective este urmatoarea:



Baza contabilã (cost istoric minus amortizare contabilã

100.000 - 60.000)
40.000

Baza fiscalã (cost istoric minus amortizare fiscalã 100.000-75.000)
25.000

Diferentã temporarã impozabilã
15.000

Datorie totalã cu impozitul amânat (25% x diferenta temporarã impozabilã)
3.750

Datorie iniþialã cu impozitul amânat
2.500

Cheltuieli cu impozitul amânat
1.250












Situatia privind impozitul amânat de-a lungul celor doi ani se prezintã astfel:

Anul
2001
2002

Valoare contabilã la sfârsitul anului
60.000
40.000

Baza fiscala
50.000
25.000

Diferenta temporarã impozabilã
10.000
15.000

Datorie totalã cu impozitul amânat
2.500
3.750

Datorie iniþialã cu impozitul amânat
-
2.500

Cheltuialã cu impozit amânat
2.500

(înregistratã în

debitul ct. 1172)
1.250
(înregistratã

în ct. 6912)






Exemplul B: durata de viata utila mai mica decat durata normala de functionare

În anul 2000 a fost achizitionat un echipament cu o valoare de 100.000 u.m. care este amortizat folosind metoda de amortizare liniarã de-a lungul unei perioade de viatã utilã estimatã de 5 ani; din punct de vedere fiscal, durata de viatã utilã stabilitã prin normele prevãzute de Legea nr. 15/1994 este de 8 ani.

Potrivit acestui exemplu, amortizarea contabila anuala este de 20.000 u.m., iar cea fiscala este 12.500 u.m.

La data de 31 decembrie 2001 (momentul retratãrii, la doi ani dupa data recunoasterii ca activ a echipamentului respectiv), situatia se prezinta astfel:

Baza contabilã (cost istoric minus amortizare contabilã

100.000 - 40.000)
60.000

Baza fiscalã (cost istoric minus amortizare fiscalã 100.000 - 25.000)
75.000

Diferentã temporarã deductibilã
15.000

Creantã totalã cu impozitul amânat (25% x diferenta temporarã)
3.750

Creantã iniþialã impozitul amânat
-

Venituri din impozitul amânat
3.750




La momentul retratãrii, daca au fost indeplinite conditiile din IAS 12, societatea a recunoscut o creantã privind impozitul amânat si a înregistrat suma corespunzãtoare în contul de rezultat reportat ca urmare a retratarii (Ct. 1172).

La data de 31 decembrie 2002, finele primului an de aplicare efectivã a O.M.F.P. nr. 94/2001, situatia echipamentului respectiv este urmatoarea:

Baza contabilã (cost istoric minus amortizare contabilã cumulatã

100.000 - 60.000)
40.000

Baza fiscalã (cost istoric minus amortizare fiscalã 100.000 - 37.500)
62.500

Diferentã temporarã deductibilã
22.500

Creantã totala cu impozitul amânat (25% x diferenta temporarã)
5.625

Creantã initiala cu impozitul amânat
3.750

Venituri din impozitul amânat
1.875










Situatia privind impozitul amânat de-a lungul celor doi ani se prezintã astfel:

Anul
2001
2002

Valoare contabilã la sfârsitul anului
60.000
40.000

Baza fiscala
75.000
62.500

Diferentã temporarã deductibilã
15.000
22.500

Creantã totalã cu impozitul amânat
3.750
5.625

Creantã iniþialã cu impozitul amânat
-
3.750

Venituri din impozitul amânat
3.750

(înregistratã

în ct. 1172)
1.875
(înregistratã

în ct. 791)


Din punct de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu impozitul pe profit amanat sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, iar veniturile rezultate din impozitul pe profit amanat sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil.

Se poate continua si cu alte exemple detaliate privind impozitul amânat, avand in vedere diferentele temporare rezultate între amortizarea contabilã si cea fiscalã, dar o situatie relevanta de calcul al impozitului pe profit amânat este si atunci cand societatea aplicã deducerea suplimentarã de 20% din valoarea de intrare a imobilizarii corporale la momentul achizitiei, conform Legii nr. 414/2002 privind impozitul pe profit.

Exemplul C: diferente temporare generate de aplicarea art. 11 (5) din Legea nr. 414/2002

În luna septembrie 2002 este achizitionat un echipament la o valoare de 300.000 u.m., amortizabil prin metoda liniarã pe o perioadã de 4 ani [aceeasi duratã de viatã este prevãzutã prin normele prevãzute la Legea nr. 15/1994]. Societatea opteazã pentru deducerea suplimentarã de 20% din valoarea de intrare la momentul achizitiei, conform art. 11 [5] din Legea nr. 414/2002.

Amortizarea contabila lunara este de 6.250 u.m.(300.000/48 luni). Amortizarea contabila trimestriala este de 18.750 u.m.(6.250 x 3 luni).

Deducerea suplimentara din punct de vedere fiscal este de 60.000 u.m.(300.000 x 20%).

Valoarea imobilizarii la nivelul careia se calculeaza amortizarea fiscala lunara este de 240.000 u.m. (300.000 - 60.000).

Amortizarea fiscala lunara este de 5.000 u.m.(240.000/48luni). Amortizarea fiscala trimestriala este de 15.000 u.m.(5.000 x 3 luni).

La data de 31 decembrie 2002 echipamentul are o valoare neṭ contabiḷ de 281.250 [300.000 - 18.750] si o baẓ fiscaḷ de 225.000 [300.000 Р60.000 Р15.000]. Diferenta temporaṛ este impozabila si determiṇ recunoasterea unei datorii privind impozitul am̢nat:

Baza contabilã (cost istoric minus amortizare contabilã)
281.250

Baza fiscalã (cost istoric minus amortizare fiscalã)
225.000

Diferentã temporarã impozabilã
56.250

Datorie totalã cu impozitul amânat (25% x diferenta temporarã impozabilã)
14.062

Datorie iniþialã cu impozitul amânat
-

Cheltuieli cu impozitul amânat
14.062




Presupunând cã echipamentul este folosit pe întreaga duratã de viatã estimata initial, in conditiile aplicãrii tratamentului contabil de bazã, impozitele amanate calculate anual vor fi determinate astfel:

Anul
2002
2003
2004
2005
2006

Valoare contabilã la sfârsitul anului
281.250
206.250
131.250
56.250
-

Baza fiscala
225.000
165.000
105.000
45.000
-

Diferentã temporarã impozabilã
56.250
41.250
26.250
11.250
-

Datorie totalã cu impozitul amânat
14.062
10.312
6.562
2.812
-

Datorie iniþialã cu impozitul amânat
-
14.062
10.312
6.562
2.812

Cheltuieli (venituri) cu impozitul amânat
14.062
(3.750)
(3.750)
(3.750)
(2.812)


Anual, in vederea determinarii celor doua baze (contabila si fiscala din care rezulta diferentele temporare), se au in vedere atat amortizarea contabila anuala, cat si cea fiscala. Amortizarea contabila anuala este de 75.000 (6.250 x 12 luni), iar amortizarea fiscala anuala este de 60.000 (5000 x 12 luni).

Presupunând cã societatea realizeazã si alte venituri decât cele rezultate din utilizarea echipamentului (si nu mai existã alte ajustãri fiscale) de 60.000 pe an, atunci rata efectivã de impozit pe profit ar fi determinata astfel:

Anul
2002
2003
2004
2005
2006

Venituri [v]
78.750
135.000
135.000
135.000
116.250

Amortizare contabilã [a]
18.750
75.000
75.000
75.000
56.250

Profit contabil [p = v – a]
60.000
60.000
60.000
60.000
60.000

Amortizare fiscalã, inclusiv amortizare suplimentarã pt. 2002 [ai]
75.000
60.000
60.000
60.000
45.000

Profit (pierdere) impozabil

[pi = v - ai]
3.750
75.000
75.000
75.000
71.250

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent [c = 25% x pi]
938
18.750
18.750
18.750
17.812

Cheltuieli (venituri) cu impozitul pe profit amânat [a]
14.062
(3.750)
(3.750)
(3.750)
(2.812)

Cheltuieli totale impozit pe profit [t = c + a]
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000

Rata efectivã de impozit






- cu aplicarea IAS 12 [rei = t/p]*
25%
25%
25%
25%
25%

- fãrã aplicarea IAS 12 [rei = c/p]
1.56%
31.25%
31.25%
31.25%
29.69%

Profit net dupã impozit [distribuibil]






- cu aplicarea IAS 12 [pn = p - t]
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000

- fãrã aplicarea IAS 12[pn = p - c]
59.062
41.250
41.250
41.250
42.188

[ancalorelei]

Multumesc mult pentru raspuns!!! Voi citi cu atentie si voi lua aminte!