Achizitie autoturism in leasing PFI: Ce cheltuieli sunt deductibile?

In cazul unei PFI care determina venitul net in sistem real, regimul fiscal al autoturismului este reglementat in principal de art. 68 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. In acest context, analizam urmatorul studiu de caz:

 

"PFI doreste sa achizitioneze un autoturism.

 

1. Ce poate deduce pentru un autoturism lunar in situatia in care achizitia se face in leasing, precum si in cazul in care achizitia se face cu banii de care dispune. Ma intereseaza amortizare, rata leasing, combustibil, cheltuieli reparati, asigurari, taxe locale.

 

2. In cazul in care se doreste vanzarea autoturismului, cum se impoziteaza veniturile obtinute si daca poate sa o vanda la o valoare mai mica decat valoare mai mica decat valoarea amortizata."

 

In situatia achizitiei unui autoturism din surse proprii, costul de achizitie nu este deductibil integral la data cumpararii. Autoturismul reprezinta un mijloc fix amortizabil, iar recuperarea fiscala a valorii acestuia se realizeaza prin amortizare, conform art. 68 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, care prevede ca cheltuielile trebuie sa respecte regulile privind amortizarea.

 

In cazul achizitiei prin leasing financiar, sunt deductibile cheltuielile cu amortizarea autoturismului si dobanzile cuprinse in ratele de leasing, conform art. 68 alin. (5) lit. o) din Codul fiscal. Rata de leasing aferenta rambursarii valorii autoturismului nu reprezinta cheltuiala deductibila distincta, deoarece recuperarea valorii bunului se realizeaza prin amortizare.

 

Cheltuielile cu combustibilul, intretinerea, reparatiile, asigurarile RCA si CASCO, impozitul local, rovinieta si celelalte cheltuieli de exploatare sunt deductibile in masura in care sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii si sunt justificate cu documente, potrivit art. 68 alin. (4) lit. a) si j).

 

Pentru autoturismele cu masa maxima autorizata de pana la 3.500 kg si maximum 9 locuri, care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii profesionale, se aplica limitarea de deductibilitate de 50% pentru cheltuielile de exploatare, conform art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal. In aceasta categorie intra combustibilul, reparatiile, intretinerea, asigurarile si celelalte cheltuieli aferente utilizarii autoturismului.

 

Este important de mentionat ca textul legal prevede expres ca limitarea de 50% nu se aplica amortizarii. Prin urmare, amortizarea fiscala se deduce conform regulilor specifice privind amortizarea mijloacelor fixe.

 

Referitor la vanzarea autoturismului, venitul obtinut din transferul activului din patrimoniul afacerii reprezinta venit brut al activitatii independente, conform art. 68 alin. (2) lit. c), care include castigurile din transferul activelor utilizate in activitatea independenta.

 

Autoturismul poate fi vandut la un pret mai mic decat valoarea ramasa neamortizata. Codul fiscal nu stabileste o valoare minima de vanzare si nu conditioneaza tranzactia de existenta unei valori egale sau superioare valorii fiscale nete. Totusi, pretul trebuie sa fie unul real si justificabil din punct de vedere economic, corespunzator valorii de piata a autoturismului la data tranzactiei.

In concluzie, pentru o PFI in sistem real, in cazul achizitiei prin leasing financiar sunt deductibile amortizarea si dobanzile din ratele de leasing, iar in cazul achizitiei din fonduri proprii este deductibila amortizarea. Combustibilul, reparatiile, intretinerea, asigurarile si taxele aferente autoturismului sunt deductibile potrivit regulilor generale ale art. 68 din Codul fiscal, cu aplicarea limitarii de 50% atunci cand vehiculul nu este utilizat exclusiv in scop profesional. La vanzare, suma incasata constituie venit al activitatii independente, iar autoturismul poate fi instrainat inclusiv la o valoare inferioara valorii ramase neamortizate, daca pretul reflecta conditiile reale ale pietei.