Achizitie stocuri facturate inainte de receptie: Care este tratamentul fiscal-contabil?

Inregistrarea stocurilor se face la transferul riscurilor si beneficiilor, nu neaparat la data facturii. Daca bunurile NU sunt receptionate in februarie, de regula nu aveti inca transferul controlului complet. Dar daca sunt in mod cert ale entitatii (livrate, in tranzit) - folositi contul 321 materii prime in curs de aprovizionare

In cazul dumneavoastra (factura februarie, receptie martie)
 

-La primirea facturii (februarie): daca bunurile NU sunt receptionate: 321 = 401 (materii prime in curs de aprovizionare) si 4426 = 401 (TVA deductibila) conform pct. 284 alin. (2) lit. b din Reglementarile contable - decalaj aprovizionare vs receptie.

-La receptie (martie): 301 = 321 - mutarea din in curs de aprovizionare in stoc efectiv

Dreptul de deducere apare la exigibilitatea TVA (de regula data facturii)

Asadar, TVA se deduce in februarie, chiar daca receptia este in martie, daca aveti factura si achizitia este pentru operatiuni taxabile.

Exceptii

Deducerea NU se face in februarie daca furnizorul aplica TVA la incasare - deduceti la plata, sau daca nu aveti factura (nu este cazul dumneavoastra).

-In jurnalul de cumparari (februarie) inregistrati factura integral: baza si TVA deductibila, chiar daca stocul nu este receptionat.

-In decontul de TVA (D300 februarie) TVA se include la randul corespunzator tipului si cotei de achizitie.

Ministerul Finantelor Publice - MFP
 

Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014

Parte integranta din Ordin 1802/2014

 

283. -

(1) Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.

(2) In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid. Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

- bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului;

- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului pana la vanzarea lor;

- bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele cumparatorului;

- bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate avand loc;

- bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu, la vanzarile cu conditia de livrare "ex-work", bunurile vandute ies din stocul vanzatorului din momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.

 

284. -

(1) Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.

(2) In aplicarea alin. (1) este necesar sa se asigure:

a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;

b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea entitatii, se procedeaza astfel:

- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;

- bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune;

c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in afara bilantului;

- bunurile livrate, dar nefacturate se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.

 

GRUPA 32 "STOCURI IN CURS DE APROVIZIONARE"

Din grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare" fac parte conturile:

321 "Materii prime in curs de aprovizionare";

322 "Materiale consumabile in curs de aprovizionare";

323 "Materiale de natura obiectelor de inventar in curs de aprovizionare";

326 "Active biologice de natura stocurilor in curs de aprovizionare";

327 "Marfuri in curs de aprovizionare";

328 "Ambalaje in curs de aprovizionare".

Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta stocurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt in curs de aprovizionare.

Conturile din aceasta grupa sunt conturi de activ.

In debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare" se inregistreaza:

- valoarea stocurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (401).

In creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare" se inregistreaza:

- valoarea stocurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303, 361, 371, 381).

Soldul conturilor reprezinta valoarea stocurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt in curs de aprovizionare.

 

GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE"

Din grupa 30 "Stocuri de materii prime si materiale" fac parte:

Contul 301 "Materii prime"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime.

Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ.

In situatia aplicarii inventarului permanent:

In debitul contului 301 "Materii prime" se inregistreaza:

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la terti (401, 408, 446, 321, 542);

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aduse de la terti (351, 401);

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime de la entitati afiliate sau entitati asociate si entitati controlate in comun (451, 453);

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunitati (481, 482);

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime reprezentand aport in natura al actionarilor/asociatilor (456);

- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor si produselor retinute si consumate ca materie prima in aceeasi unitate, inclusiv a diferentelor de pret nefavorabile aferente (341, 345, 347);

- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit si a celor rezultate din dezmembrari (601, 758);

- diferentele de pret in minus sau favorabile, aferente materiilor prime achizitionate (308).

In creditul contului 301 "Materii prime" se inregistreaza:

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum si a celor constatate lipsa la inventar sau distruse (601);

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime vandute ca atare (371);

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime livrate unitatii sau subunitatilor (481, 482);

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau in custodie la terti (351);

- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime iesite prin donatie sau distruse prin calamitati (658).

Soldul contului reprezinta valoarea materiilor prime existente in stoc.

 

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

 

Art. 297. - Sfera de aplicare a dreptului de deducere

(1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.

(2) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau

(3) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau, chiar daca o parte din operatiunile realizate de persoana impozabila sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform art. 282 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331.

(4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

a) operatiuni taxabile;