Amortizare imobil construit: Punerea in functiune si efectele contabile

O societate platitoare de impozit pe profit si tva construieste un imobil. Receptia finala a avut loc in luna ianuarie 2026.Imobilul nu a fost inchiriat sau utilizat pana in acest moment. Cu ce data trebuie sa inregistreze societatea in contabilitate amortizarea lunara a imobilului? Este aceasta cheltuiala cu amortizarea deductibilila fiscal in aceste conditii?

 

In situatia prezentata, momentul de la care incepe amortizarea contabila nu este conditionat de utilizarea efectiva a imobilului (inchiriere, exploatare economica), ci de momentul in care activul este disponibil pentru utilizare, respectiv de data punerii in functiune.

 

Din punct de vedere contabil, potrivit pct. 238 alin. (2) din OMFP nr. 1802/2014, amortizarea imobilizarilor corporale se inregistreaza incepand cu luna urmatoare punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare. Punerea in functiune este momentul in care activul este finalizat si poate fi utilizat conform destinatiei sale, chiar daca utilizarea efectiva nu incepe imediat.

NOU! Reevaluarea Imobilizarilor Corporale - Lucrarea imbina teoria cu exemple concrete, facilitand aplicarea efectiva a conceptelor in situatii reale. Spre deosebire de alte resurse, aceasta lucrare ofera o ghidare detaliata pentru fiecare etapa a procesului de reevaluare, adresandu-se direct problemelor curente ale profesionistilor din domeniu. Click aici >>

 

Pct. 238 alin. (2) Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor. La stabilirea amortizarii imobilizarilor corporale sunt avute in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de utilizare a acestora.

 

In cazul dvs., daca receptia finala a constructiei a avut loc in luna ianuarie 2026 si prin procesul-verbal rezulta ca imobilul este finalizat si apt de utilizare, acesta trebuie transferat din categoria imobilizarilor in curs (cont 231) in categoria constructiilor (cont 212), iar amortizarea contabila incepe incepand cu luna februarie 2026.

Din punct de vedere fiscal, pentru calculul impozitului pe profit, trebuie facuta distinctia intre existenta amortizarii contabile si deductibilitatea fiscala.

 

Conform art. 28 alin. (2) si alin. (12) din Codul fiscal, cheltuielile aferente amortizarii fiscale sunt deductibile pentru activele amortizabile utilizate in desfasurarea activitatii economice.

 

Art. 28

(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;

b) la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, are o valoare fiscala egala sau mai mare decat suma de 5.000 lei; aceasta limita se actualizata anual, in functie de indicele de inflatie, prin hotarare a Guvernului;

c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

 

(12) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:

a) incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune, prin aplicarea regimului de amortizare prevazut la alin. (5);

 

Faptul ca imobilul nu este inca inchiriat sau nu produce venituri imediat dupa receptie nu conduce automat la nedeductibilitatea amortizarii, daca societatea poate demonstra ca imobilul este destinat utilizarii in activitatea economica si se afla intr-o perioada normala de pregatire pentru exploatare (de exemplu: se cauta chiriasi, se fac demersuri comerciale, se obtin avize, se amenajeaza spatiul, exista decizie de utilizare economica etc.).

Prin urmare, amortizarea contabila se inregistreaza din februarie 2026 (daca receptia finala este in ianuarie 2026); amortizarea fiscala poate fi deductibila si in lipsa utilizarii efective, cu conditia ca imobilul sa fie pus in functiune si destinat activitatii economice a societatii, iar daca imobilul ramane neutilizat pe termen lung fara o justificare economica si fara intentie reala de exploatare, exista riscul sa se considere ca nu exista legatura cu activitatea economica si sa ajusteze deductibilitatea.

Explicatii oferite in luna mai 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.