Cadouri oferite colaboratorilor: Ce documente trebuie intocmite si cum se trateaza fiscal-contabil

Cu ocazia aniversarii, societatea a decis sa acorde partenerilor cate un cadou personalizat. Valoarea fiecarui cadou este de 500 de lei + TVA. Ce documente justificative sunt necesare, cum se fac inregistrarile contabile si cum se stabilesc cheltuielile si TVA deductibile si nedeductibile?

 

Din punct de vedere fiscal, cadourile oferite colaboratorilor se incadreaza in cheltuieli de protocol.
 

Ca si documente justificative:

 

Din punct de vedere al TVA, potrivit art 270 alin 8 lit c din Codul fiscal:

(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):

c) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice.

 

Conform pct 7 alin 12 lit a din Normele metodologice date in aplicarea art 270 alin 8 lit c din Codul fiscal:
 

a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.

 

Conform art 286 alin 1 lit c din Codul fiscal:
 

Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii

(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:

c) pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (4) si (5), pentru transferul prevazut la art. 270 alin. (10) si pentru achizitiile intracomunitare considerate ca fiind cu plata si prevazute la art. 273 alin. (2) si (3), pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.

 

Potrivit art 319 alin (8) din Codul fiscal:

(8) Persoana inregistrata conform art. 316 trebuie sa autofactureze, in termenul prevazut la alin. (16), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine.

 

Intrucat persoana impozabila a oferit cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, va insuma valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si va colecta taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.
 

In cazul cadourilor in valoare de 500 lei + TVA cota de 21%, se colecteaza TVA pentru suma ce depaseste valoarea de 100 de lei, pentru fiecare cadou in parte, respectiv pentru 400 lei/cadou.

 

In concluzie, va trebui intocmita autofactura pentru TVA colectat, pentru cadourile mai mari de 100 lei, exclusiv TVA. Autofactura va cuprinde la explicatii mentiunea Autofactura emisa conform art 319 alin 8 Cod fiscal si se transmite prin SPV.

 

TVA dedusa la achizitie este deductibila, potrivit prevederilor de la art. 297 alin. 5 din Codul fiscal:

(5) Daca nu contravine prevederilor alin. (4), persoana impozabila are dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile prevazute la art. 270 alin. (8) si la art. 271 alin. (5).

 

Din punct de vedere al impozitului pe profit, potrivit art. 25 alin. 3 lit. a din Codul fiscal, sunt cheltuieli cu deductibilitate limitata cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu TVA colectata pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.

 

Asadar, in cheltuielile de protocol se va include si cheltuiala cu TVA colectata pentru cadourile cu valoare mai mare de 100 de lei.

Achizitia bunurilor ce vor fi acordate gratuit:

%=401 605 lei

3028 Alte materiale consumabile 500 lei

4426 TVA deductibila 105 lei

 

Acordarea produselor sub forma de produse de protocol:

6231 Cheltuieli de protocol = 3028 Alte materiale consumabile 500 lei

 

Colectarea TVA pentru valoarea ce depaseste 100 lei/persoana:

6231 Cheltuieli de protocol = 4427 TVA colectata 84 lei

 

Total cheltuieli de protocol/cadou: 500 lei + 84 lei = 584 lei.

 

Baza de calcul a cheltuielilor de protocol deductibile = Venituri - cheltuieli + cheltuieli impozit pe profit + cheltuieli protocol

 

Cheltuieli de protocol deductibile = baza de calcul x 2%

 

Sursa: Portalcodulfiscal.ro