Casare mijloace fixe si stocuri: Iata care este procedura de urmat!

In urma desfasurarii procedurii de inventariere anuala la data de 31.12.2025, o societate comerciala constata, pe baza propunerii formulate de comisia de inventariere, necesitatea casarii unor active. Astfel, sunt propuse spre scoatere din evidenta atat mijloace fixe in valoare de 620.000 lei, cat si stocuri in valoare de 800.000 lei. Ulterior, deseurile rezultate sunt valorificate prin intermediul unei firme de reciclare, avizul de ridicare fiind emis in luna martie 2026, moment in care se primesc si facturile aferente valorificarii.

 

Pentru o intelegere completa a tratamentului contabil si fiscal aplicabil, este necesara detalierea modului de inregistrare in contabilitate a operatiunilor generate de casarea mijloacelor fixe si a stocurilor, precum si a etapelor ulterioare privind valorificarea deseurilor rezultate.

Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

 

Prin urmare, cheltuiala aferenta partii neamortizate (fiscal) este o cheltuiala integral deductibila daca produsele rezultate in urma casarii sunt valorificate (vanzare sau utilizarea componentelor rezultate in activitatea economica).

 

Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe se face cu aprobarea consiliului de administratie al agentului economic. Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

 

Pentru casarea unui mijloc fix trebuie efectuate urmatoarele formalitati:

 

- incheierea unui proces verbal de constatare a deprecierii activului si formularea propunerii de casare cu motivarea acesteia.

 

De regula, o astfel de constatare se efectueaza in cadrul inventarierii anuale a patrimoniului prin procesul-verbal privind rezultatele inventarierii:

 

- aprobarea propunerii de casare de catre conducatorul entitatii;

- desemnarea unei comisii de casare pe baza deciziei emise de catre conducatorul firmei;

- casarea efectiva si incheierea unui Proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe.

Mijlocul fix reprezinta orice imobilizare corporala, care este detinuta pentru a fi utilizata in productia sau livrarea de bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriata tertilor sau in scopuri administrative, daca are o durata normala de utilizare mai mare de un an si o valoare egala sau mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului .

 

In ceea ce priveste deducerea cheltuielii aferente valorii fiscale neamortizate la calculul impozitului pe profit, potrivit art. 28 din Codul fiscal castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiuni a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.

 

Prin urmare, in cazul in care amortizarea fiscala este diferita de cea contabila, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata va fi diferita de valoarea neta contabila, astfel ca la calculul impozitului pe profit se va deduce doar valoarea fiscala ramasa neamortizata si nu cheltuiala inregistrata in contul contabil 6583.

 

In normele metodologice date in aplicarea art. 28 alin. (17) din Codul fiscal se precizeaza ca cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.

 

Conform art. 25, alin. (4), lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind bunurile de natura mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII reprezinta cheltuieli nedeductibile. Aceste cheltuieli sunt deductibile DOAR in urmatoarele situatii/conditii:

 

- mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora;

- mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost incheiate contracte de asigurare;

- mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, daca se face dovada distrugerii.

 

In sensul art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, conditia referitoare la distrugerea mijloacelor fixe amortizabile se considera indeplinita atat in situatia in care distrugerea se efectueaza prin mijloace proprii, cat si in cazul in care mijloacele fixe amortizabile sunt predate catre unitati specializate.

 

Prin urmare, societatea poate sa-si deduca cheltuiala cu valoarea fiscala ramasa neamortizata pentru mijloacele fixe degradate calitativ, dar trebuie sa justifice distrugerea prin mijloace proprii sau predarea catre unitati specializate. In cazul in care se opteaza pentru distrugerea prin mijloace proprii, atunci entitatea trebuie sa obtina diverse componente, piese si/sau deseuri.

 

Conform art. 11 din Codul fiscal la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei. Astfel, la un eventual control fiscal, se poate aprecia ca bunurile casate din care nu a rezultat piese/componente/materiale, sunt de fapt lipsa in gestiune, ceea ce ar atrage tratamentul fiscal corespunzator pentru bunurile lipsa in gestiune.

In concluzie, daca in urma casarii:

 

- au fost valorificate partile componente rezultate, atunci cheltuiala este deductibila daca scoaterea din functiune a activului este urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

 

- nu au fost valorificate partile componente rezultate, atunci cheltuiala nu este deductibila daca nu se valorifica partile componente rezultate in urma dezmembrarii prin vanzare sau in activitatea curenta a entitatii.

 

Conform art. 305 alin. (4), lit. d) din Codul fiscal se precizeaza ca in cazul casarii unui bun de capital NU se realizeaza nicio ajustare de TVA.

Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implica efectuarea de ajustari ale taxei deduse. Prin casare, in sensul TVA, se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia, indiferent daca partile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate. Prin urmare, nu va exista obligatia de ajustare a TVA in cazul casarii unor mijloace fixe daca ca urmare a dezmembrarii se obtin componente care sunt utilizate in activitatea economica sau sunt valorificate catre terte persoane.

 

Inregistrarea contabila de scoatere din evidenta a mijlocului fix complet amortizat este:

281x = 213x

Casarea materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar se poate realiza dupa ce in prealabil se va efectua operatiunea de inventariere .

 

Asa cum este statutat de Legea 82/1991, art.7, alin(1), privind Legea contabilitatii, operatiunea este de importanta majora din punct de vedere al stabilirii si punerii de acord a existentei in fapt a elementelor patrimoniale ale societatii cu evidentele contabile.

 

Inventarierea se efectueaza ori de cate ori este necesar, dar obligatoriu cel putin o data pe an la inchiderea exercitiului financiar, de regula ca data de referinta 31 decembrie, cu exceptia celor care au exercitiul financiar diferit de anul calendaristic.

 

Administratorul societatii elaboreaza procedurile de inventariere adaptate specificului fiecarei societati (in functie de marime, activitate, numarul de gstiuni etc.) si o aproba.

 

Administratorul decide in scris stabilind componenta comisia/iile de inventariere pentru fiecare gestiune in parte si pentru intreaga societate, stabilind presedintii comisiilor si membrii acestora, dupa caz, in functie de marimea societatii si complexitate.

 

Tot prin decizie se stabileste durata/ perioada inventarierii, intervalul orar de desfasurare si masurile de siguranta ce se vor lua in acest sens.
 

Elemente supuse inventarierii sunt urmatoarele :

 

- Capitalul social sau detineri la alte societati (situatia de fapt: se obtine certificat constatator de la registrul comertului) ;

 

- Stocuri aflate la societate: mijloace fixe, marfuri, obiecte de inventar, obiecte de inventar date in folosinte, materii prime si materiale etc. (situatia de fapt: liste de inventariere, pe baza de cantarire, numarare etc.);

 

- Stocuri aflate la terti: materii prime, materiale, marfuri, bunuri date cu chirie (liste de inventar semnate de terti);

 

- Stocuri primite de la terti (situatia de fapt liste de inventar sau titluri);

 

- In cazul terenurilor: documentele legale de detinere;

 

- In cazul lucrarilor/serviciilor/ bunurilor in curs de executie: pe baza situatiilor de lucrari/devizelor partiale/ fluxului tehnologic- raport de productie,

 

- Bunuri aflate la salariati: echipamente, scule, utilaje se evidentiaza in liste de inventar separate;

 

- Disponibilitati in banca: in baza extraselor de banca la 31.12.2019, pentru fiecare banca, moneda si cont in parte,

 

- Disponibilitatile in casierie: pe baza de monetar;

 

- Alte creante si datorii: creante de incasat de la clienti, sume de plata catre furnizori, asociati, credite etc (extrase de confirmare de sold care se transmit acestora in vederea confirmarii, fisa analitica pe platitor, pentru platile la bugetul de stat si fondurile speciale etc).

 

Listele de inventariere: situatia de fapt se consemneaza in liste de inventariere semnate de comisia de inventariere si de gestionarul/responabilul cu gestiunea inventariata;

 

Stabilirea si consemnarea diferentelor: se compara rezultatele obtinute in urma inventarierii, consemnate ca mai sus cu evidenta tehnico-operativa si evidenta contabila, se stabilesc diferentele si se intocmeste Procesul verbal privind rezultatele inventarierii.

 

In urma inventarierii se pot constata bunuri lipsa sau in plus, degradate, cu miscare lenta, neevidentiate in contabilitate. In acest caz se vor consemna in Procesul verbal aceste diferente si se vor propune masuri (de exemplu casarea bunurilor degradate, caz in care o comisie speciala va intocmi un Proces verbal de casare).

Comunicarea rezultatelor si propunerilor in urma inventarierii:

 

Rezultatele inventarierii si propunerile comiei de inventariere se comunica administratorului in vederea aprobarii;

 

In termen de 7 zile de la data aprobarii de catre administrator, rezultatele se comunica departamentului financiar - contabil/ societatii de contabilitate in vederea consemnarii in evidenta contabila/ scriptica a eventualelor diferente rezultate.

Dosarul privind inventarierea anuala trebuie sa contina:

 

i. Decizia de inventariere;

 

ii. Declaratiile gestionarilor;

 

iii. Listele de inventariere, extrase de cont, monetar etc;

 

iv. Procesele verbale de inventariere, casare, stabilire de diferente- aprobate;

 

v. Propunerea comisiei de inventariere;

 

vi. Centralizarea rezultatelor inventarierii.

 

Se arhiveaza la societate si, la cererea oricarei persoane interesate, trebuie prezentat. Se pastreaza pe durata pentru care se pastreaza si documentele financiar- contabile aferente exercitiului financiar pentru care s-a efectuat inventarierea.

 

In ce priveste casare stocurilor, in baza deciziei administratorului se va intocmi formularul Proces verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale.

 

Procesul-verbal de scoatere din functiune/de declasare a unor bunuri materiale (Cod 14-2-3/aA), prevazut in Ordinul 2634/2015, serveste ca document de constatare a indeplinirii conditiilor necesare de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta si de declasare a unor bunuri materiale, altele decat mijloacele fixe, potrivit dispozitiilor legale.

 

Inregistrati initial reintoarcerea in gestiunea dvs. : 3xx = 351

Scoare din evidenta 6xx = 3xx

 

Cu ajutorul contului 346 - Produse reziduale se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri).

 

In debitul contului 346-Produse reziduale se inregistreaza valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale intrate in gestiune din productie proprie (711):

346 = 711 valoarea deseurilor

 

Predarea deseurilor catre unitatea de colectare se supune taxelor de mediu. Taxa de mediu (contributie de 2% din veniturile realizate din vanzarea deseurilor obtinute de catre generatorul deseurilor, persoana juridica) se retine prin stopaj la sursa de catre operatorii economici care desfasoara activitati de colectare si/sau valorificare a deseurilor, care au obligatia sa le vireze la Fondul pentru mediu, potrivit art. 9 alin. (1) din OUG 196/2005.

 

Nu veti colecta tva la emiterea facturii, insa veti evidentia pe factura contributia de 2% pentru deseuri (informativ). Beneficiarul vor determina taxa aferenta, care se va evidentia in decontul de TVA , atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.

 

Vanzarea deseurilor catre unitatea colectoare/valorificatoare, prin emiterea unei facturi fara tva (pentru vanzarea deseurilor se aplica taxare inversa, conform art.331 din Codul fiscal), cu evidentierea distincta in factura a cotei de 2% reprezentand fondul de mediu:

461= 703

 

si

711 = 346

 

Incasarea facturii, mai putin a cotei de 2% din veniturile realizate de unitatea detinatoare reprezentand suma necesara constituirii fondului pentru mediu, potrivit legii. Diferenta dintre valoarea totala a facturii si cota retinuta prin stopaj la sursa de catre unitatea colectoare/valorificatoare se inregistreaza la cheltuieli, utilizand formula contabila:

% = 461/4111

5121

635/652

 

In cazul casarii stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiectelor de inventar nu se impune ajustarea tva dedusa la achizitia acestora, daca se face dovada distrugerii.

 

In cazul in care nu rezulta materiale ce pot fi predate spre valorificare, specificati acest lucru in anexa contractuala cu firma de reciclare, intocmind si un aviz de insotire in care mentionati ca predati deseuri conform contractului incheiat, care nu se factureaza.

 

Scoaterea din evidenta a stocurilor se va realiza asadar pe seama trecerii pe cheltuieli (deductibile):

6xx=3xx.

 

Se poate face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic cu ajutorul contractului de distrugere incheiat cu prestatorul de servicii si cu documentele de preluare a deseurilor de catre prestator.

 

Distrugerea se poate efectua prin mijloace proprii (daca sunteti autorizat) ori predate catre unitati specializate.

 

Dovada distrugerii consta in documente ce atesta stocul cantitativ-valoric al bunurilor degradate calitativ, respectiv listele de inventariere intocmite in conformitate cu OMFP 2861/2009, proces-verbal intocmit de comisia de inventariere cu privire la degradarea calitativa si propunerea de distrugere a bunurilor si proces-verbal intocmit cu ocazia distrugerii bunurilor, insotit de alte documente.

 

Facturile primite pentru valorificare deseuri din partea firmei de reciclare : %628,4426 = 401