Certificatul de rezidenta fiscala: Obligatii legale si exemplu practic

Pentru veniturile obtinute din Romania, o persoana fizica/juridica poate beneficia de o cota de impozit care sa nu depaseasca limita prevazuta in conventia pentru evitarea dublei impuneri, daca este rezident al unei tari care are incheiat un astfel de tratat cu Romania.

 

Pentru justificarea dreptului de a beneficia de tratamentul fiscal prevazut in conventiile de evitare a dublei impuneri, nerezidentul trebuie sa prezinte certificatul de rezidenta fiscala emis de autoritatea competenta din statul sau.

 

Daca beneficiarul venitului este rezident al unei tari din Uniunea Europeana, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de acesta este cota mai favorabila prevazuta in legislatia interna, legislatia Uniunii Europene sau in conventiile de evitare a dublei impuneri. Legislatia Uniunii Europene se aplica in relatia Romaniei cu statele membre ale Uniunii Europene, inclusiv cu statele cu care Uniunea Europeana are incheiate acorduri de stabilire a unor masuri echivalente.

Nerezidentul are obligatia prezentarii platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta, precum si, dupa caz, o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea conditiei de beneficiar in situatia aplicarii legislatiei Uniunii Europene.

 

Dupa prezentarea certificatului de rezidenta fiscala sau a unui alt document, se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie.

 

In certificatul de rezidenta fiscala prezentat de nerezidentii care au obtinut venituri din Romania trebuie sa se mentioneze ca acestia au fost rezidenti in statele cu care Romania are incheiate conventii de evitare a dublei impuneri, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile respective.

 

Daca certificatul de rezidenta fiscala, respectiv declaratia care indica calitatea de beneficiar, nu se prezinta in acest termen, se aplica prevederile titlului VI din Legea nr. 227/2015.

 

Se depune originalul sau copia legalizata a certificatului de rezidenta fiscala, insotit si de o traducere autorizata in limba romana.

 

Atunci cand autoritatea competenta straina emite certificatul in format electronic sau online, acesta reprezinta originalul certificatului de rezidenta fiscala.

 

In situatia in care se primeste un singur original, iar platitorul de venit are filiale/ sucursale in mai multe localitati din Romania, care fac plati catre nerezident, acesta transmite la fiecare subunitate o copie legalizata a certificatului de rezidenta fiscala, insotita de o traducere autorizata in limba romana. Pe copia legalizata, primitorul originalului certificatului de rezidenta fiscala semneaza cu mentiunea ca detine originalul acestuia.

 

Potrivit dispozitiilor O.G. nr. 8/2021 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, certificatul de rezidenta fiscala, insotit de o traducere autorizata in limba romana, depus prin mijloace electronice de transmitere la distanta la organul fiscal central competent, este acceptat in copie conforma cu originalul si cu mentiunea ca originalul sau copia legalizata a certificatului se afla, dupa caz, la:

 

Presupunem urmatoarea situatie:

 

Exista un contract incheiat cu o societate dintr-un stat non-UE care are ca obiect de activitate servicii de consultanta in marketing.

 

La data platii serviciilor, persoana juridica straina nu a transmis certificatul de rezidenta fiscala, fapt pentru care societatea din Romania a retinut si a virat la bugetul de stat impozit pe nerezidenti, in cota de 16%.

 

La data la care s-a primit certificatul care atesta rezidenta fiscala a furnizorului de servicii, se pune intrebarea cum se regleaza suma retinuta drept impozit.

 

Pentru rezolvarea acestei situatii, facem apel la dispozitiile art. 230 alin. (2) din Codul fiscal, care stabilesc ca, pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri, persoana rezidenta intr-un stat cu care exista incheiat un astfel de tratat trebuie sa prezinte platitorului de venit, in momentul platii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta.

 

Sunt exceptate cazurile in care veniturile respective nu fac obiectul impunerii in Romania.

 

In situatia in care autoritatea competenta straina emite certificatul de rezidenta fiscala in format electronic sau online, acesta reprezinta originalul documentului avut in vedere pentru aplicarea conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul de rezidenta al beneficiarului veniturilor obtinute din Romania.

 

Pentru veniturile de natura serviciilor de consultanta obtinute in anul respectiv, pentru care a fost transmis certificatul de rezidenta fiscala dupa perioada prevazuta de lege, sunt aplicabile prevederile art. 170 din Codul de procedura fiscala cu privire la restituirea impozitului pe venit, retinut la sursa.

 

Acestea stabilesc ca „(1) in situatia in care platitorul a retinut la sursa un impozit pe venit in cuantum mai mare decat cel legal datorat, restituirea acestuia se efectueaza de catre platitor, la cererea contribuabilului depusa in termenul de prescriptie a dreptului de a cere restituirea, prevazut la art. 219, respectiv de catre persoana juridica romana.

 

Aceasta nu trebuie sa depuna declaratie rectificativa pentru impozitul care se regularizeaza.

 

Formularul 110 „Declaratie de regularizare/cerere de restituire privind impozitul pe venit retinut la sursa“ cod 14.13.01.13/d.c. este aprobat prin O.P.A.N.A.F. nr. 2.779/2017. Declaratia se completeaza cu ajutorul programului de asistenta.

 

Din prevederile art. 170 din Codul de procedura fiscala si din instructiunile de aprobare a formularului D110 coroborate cu cele ale titlului VI din Codul fiscal reiese ca impozitul pe veniturile nerezidentilor se retine la sursa de catre platitorul de venit roman si, daca ulterior se face dovada indeplinirii conditiilor pentru aplicarea vreunei neimpozitari, scutiri sau reduceri pe baza certificatului de rezidenta fiscala, acesta efectueaza regularizarea sumelor restituite beneficiarilor de venit cu obligatiile fiscale de acelasi tip datorate in perioada fiscala in care s-a efectuat restituirea.

 

Platitorul de venit (societatea din Romania care a si retinut impozitul) il restituie din surse proprii beneficiarului de venit nerezident, urmand ca ulterior sa-si recupereze sumele respective, de la bugetul de stat, prin depunerea formularului D110.