Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea si mutarea activelor

Cheltuielile cu demontarea si mutarea unui activ industrial, precum si cele cu restaurarea terenului pe care a fost acesta amplasat, reprezinta costuri viitoare, a caror valoare si exigibilitate este incerta la inceputul perioadei de viata utila a unui mijloc fix. Astfel de cheltuieli, denumite generic "costul viitor al dezafectarii activelor", sunt departe de-a fi neglijabile, mai ales pentru companiile din anumite industrii. Exemple clasice sunt industriile de exploatare a zacamintelor naturale (resurse minerale, gaze naturale, titei), dar la acestea pot fi adaugate productia si livrarea de electricitate sau alte produse energetice, depozitarea de deseuri, telecomunicatiile, constructiile si proiectele de infrastructura. De fapt, pentru toate companiile active in Romania, astfel de costuri sunt in crestere, intrucat legislatia de mediu se implementeaza tot mai activ odata cu aderarea la UE.

O.M.F.P. nr. 3.055/2009 prevede referitor la evaluarea initiala a imobilizarilor corporale, la punctul 105, ca "in costul unei imobilizari corporale sunt incluse si costurile estimate initial cu demontarea si mutarea acesteia la scoaterea din functiune, precum si cu restaurarea amplasamentului pe care este pozitionata imobilizarea, atunci cand aceste sume pot fi estimate credibil si entitatea are o obligatie legata de demontare, mutare a imobilizarii corporale si de refacere a amplasamentului.

Costurile estimate cu demontarea si mutarea imobilizarii corporale, precum si cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc in valoarea acesteia, in corespondenta cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea").

La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea si mutarea activului, provizionul constituit ramane fara obiect si va fi anulat pe seama veniturilor. La 1 ianuarie 2011, societatea S.C. ABC S.A. achizitioneaza si instaleaza un echipament tehnologic pentru extragerea petrolului si, conform contractului prin care i s-a acordat dreptul de a efectua exploatarea acestei resurse, are obligatia ca la finalizarea exploatarii sa mute echipamentul si sa reconstituie terenul afectat.

Datorita existentei acestei clauze, la data instalarii echipamentului - si a evaluarii initiale a costului sau complet - societatea estimeaza ca la terminarea lucrarilor va efectua cheltuieli cu demontarea si mutarea activului in valoare de 150.000 de lei.

Costul de achizitie determinat potrivit regulilor de evaluare din Reglementarile contabile conforme cu directivele europene va deveni deci 1.700.000 de lei (costul efectiv al echipamentului) + 150.000 de lei (cheltuieli previzionate pentru demontarea si mutarea activului) = 1.850.000 de lei.

Echipamentul are o durata normata de functionare de 8 ani.

Inregistrarile in contabilitate generate de operatiunile descrise vor fi:

1) Recunoasterea la 1 ianuarie 2011 a imobilizarii la valoarea de achizitie plus valoarea
estimata a costurilor pentru demontarea si mutarea echipamentului:


2131                   =                               404                       1.700.000 lei
"Echipamente tehnologice        "Furnizori de imobilizari"
(masini, utilaje si
instalatii de lucru)"


si concomitent reflectarea provizionului pentru dezafectarea imobilizarii inclus in costul
de achizitie:
2131                                 =                             1513                                   150.000 lei
"Echipamente tehnologice               "Provizioane pentru dezafectare
(masini, utilaje si                                imobilizari corporale si alte actiuni
instalatii de lucru)"                               similare legate de acestea"


2) Inregistrarea amortizarii lunare calculate astfel:

(1.700.000 lei + 150.000 lei) / 8 ani = 1.850.000 lei / 8 ani = 231.250 lei/an
231.250 lei / 12 luni = 19.270,83 lei/luna


6811                        =                  2813                 19.270,83 lei
"Cheltuieli de exploatare                 "Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea                       mijloacelor de transport,
imobilizarilor"                               animalelor si plantatiilor"

La sfarsitul exercitiului financiar 2011, in situatiile financiare vor fi reflectate urmatoarele
elemente:

- provizionul constituit (soldul contului 1513) = 150.000 de lei
- valoarea bruta a echipamentului (soldul contului 2131) = 1.850.000 de lei
- valoarea amortizarii inregistrate (soldul contului 2813) = 231.250 lei
- rezulta o valoare contabila neta dupa un an de amortizare = 1.618.750 lei (am considerat
un an intreg de amortizare pentru simplificarea exemplului, ignorand voit
faptul ca echipamentul va incepe sa fie amortizat din luna urmatoare punerii sale in
functiune).

3) Efectuarea dupa trecerea celor 8 ani a cheltuielilor cu demontarea, mutarea echipamentului
si restaurarea amplasamentului, conform clauzelor contractuale, in suma
totala de 180.000 de lei:

%                        =               401           180.000 lei
                                       "Furnizori"
628
"Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti"
6021
"Cheltuieli cu materiale auxiliare"
6028
"Cheltuieli privind alte
materiale consumabile"
6XX
"Alte cheltuieli de exploatare
generate de demontarea si
mutarea echipamentului"

4) Anularea provizionului inregistrat in valoarea initiala a activului:
 
1513                            =                   7812                  150.000 lei
"Provizioane pentru dezafectare             "Venituri din provizioane"
imobilizari corporale si alte actiuni
similare legate de acestea