Dividende distribuite in 2025, dar care nu se platesc asociatilor pana la sfarsitul anului: Ce cota de impozit se aplica

Potrivit art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, veniturile sub forma de dividende se impoziteaza cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final.

 

Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata.

Intrebare: "In cazul in care se distribuie dividende in cursul anului 2025, din profiturile anterioare anului 2025, dar plata dividendelor se amana, impozitul pe dividende trebuie achitat pana la 25 ianuarie 2026? Si ce cota de impozitare se aplica, cea de 10% sau 16%? Plata dividendelor catre asociati cat poate fi amanata? Plata dividendelor din trimestrul IV 2025 se impoziteaza cu 16%?

 

In alta ordine de idei, care este modul de calcul al impozitului pe profit? Trebuie aplicata suta majorata?"

 

In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

 

Asadar, in cazul in care se distribuie dividende in cursul anului 2025, dar care nu se platesc asociatilor pana la sfarsitul anului 2025, impozitul pe dividende datorat urmeaza a fi platit pana la 26 ianuarie 2026. Cota de impozit va fi cea de 10%.

 

Doar in cazul veniturilor din dividende distribuite incepand cu data de 1 ianuarie 2026 se utilizeaza cota de impozit pe dividende de 16%. In acest sens, art. 97 alin. (7) din Codul fiscal a fost modificat prin art. II pct. 5 din Legea 141/2025, astfel ca veniturile sub forma de dividende (...) se impoziteaza cu o cota de 16% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor (...). Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor (...) distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor (...) pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

 

In conformitate cu prevederile art. VII alin. (1) lit. c) din Legea 141/2025, prevederile art. II pct. 5 referitor la modificarea dispozitiilor art. 97 alin. (7) din Codul fiscal se aplica veniturilor din dividende distribuite incepand cu data de 1 ianuarie 2026.

 

Cu privire la cea de-a doua tema abordata in cadrul intrebarii, trebuie avut in vedere termenul de prescriptie care intervine in termen de 3 ani de la data hotararii de distribuire a acestuia.

 

Din punct de vedere juridic, prescriptia dreptului la actiune este reglementata de art. 2.500 si urmatoarele din Codul civil, aprobat prin Legea nr. 287/2009, republicat. Conform prevederilor art. 2501 dreptul la actiune, definit ca dreptul de a constrange o persoana, cu ajutorul fortei publice, sa execute o anumita prestatie, in cazul unui bun patrimonial este supus prescriptiei extinctive, termenul general de prescriptie fiind de 3 ani, potrivit art. 2.517 din Codul civil, daca legea nu prevede un alt termen.

 

Trebuie subliniat faptul ca mecanismul prescriptiei in sistemul Codului civil este unul complex, analiza efectuata in vederea determinarii interventiei acesteia fiind deosebit de complexa in special datorita mecanismelor privind inceperea cursului prescriptiei precum si a cazurilor de suspendare si intrerupere.

 

In acest sens trebuie subliniat art. 2515 alin. (3) care reglementeaza posibilitatea partilor, prin acord expres, de a modifica durata termenelor de prescriptie sau sa modifice cursul prescriptiei prin fixarea inceputului acesteia ori prin modificarea cauzelor legale de suspendare ori de intrerupere a acesteia, dupa caz.

In concluzie, prescriptia dreptului de a mai incasa dividend intervine in termen de 3 ani de la data hotararii de distribuire a acestuia, termen care se implineste in ziua corespunzatoare celui de al treilea an de la aceasta data. Cursul prescriptiei urmeaza sa aiba in vedere cauzele de intrerupere si suspendare insa implinirea prescriptiei nu il impiedica pe debitor si isi indeplineasca obligatiile de plata. In contextului principiilor privind interventia prescriptiei, poate fi necesara o hotarare a AGA pentru a decide mecanismul standard adoptat in cazul prescriptiei dreptului de incasa dividende astfel incat aceasta sa nu fie la liberul arbitru al administratorului functie de circumstantele cazului si sa fie unitara pentru toti titularii de dividend in cadrul unui termen de referinta rezonabil, spre exemplu in concordanta cu termenul de prescriptie a dreptului administratiei fiscale de a stabili obligatii fiscale de 5 ani.

 

In ceea ce priveste intrebarea referitoare la tratamentul fiscal aplicat dividendelor din trimestrul al 4-lea al anului 2025 din punct de vedere al impozitului pe venit, precizam ca art. VII din Legea 141/2025 reglementeaza ca in cazul dividendelor distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in cursul anului 2025, cota de impozit pe dividende este de 10%, fara recalcularea impozitului pe dividendele respective, dupa regularizarea acestora pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar 2025, aprobate potrivit legii.

 

Cu privire la ultima intrebarea care vizeaza modul de calcul al impozitului, in masura in care aceasta vizeaza algoritmul de calcul al impozitului pe dividende, precizam ca, in conformitate cu dispozitiile art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, cota de 10% se aplica asupra dividendelor distribuite care sunt considerate venituri brute. Astfel nu se utilizeaza o formula de reintregire a venitului brut precum cea utilizata folosind procedeul sutei marite, intrucat impozitul pe dividende este suportat de asociat si nu de societate, chiar daca aceasta calculeaza, retine, plateste si declara aceasta obligatie fiscala.

 

Doar in materie de CASS, ale carei obligatii privind calculul, plata si declararea prin Declaratia unica 212, revine asociatului, pentru incadrarea ca platitor de CASS in plafoanele de 6,12 sau 24 de salarii minime brute pe tara in functie de care se stabileste contributia, in cazul veniturilor din dividende, se iau in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite dupa 2018.

 

In masura in care intrebarea vizeaza modul de calcul al impozitului pe profit, acesta se realizeaza in concordanta cu dispozitiile art. 19 si urmatoarele din Codul fiscal.

Raspuns oferit in luna august 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.