Persoana impozabila este persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati de natura economica.
in aceasta categorie se incadreaza orice persoana fizica, un grup de persoane, o institutie publica, o persoana juridica si orice entitate care desfasoara independent o activitate economica, indiferent de locul si scopul sau rezultatul acestei activitati.
Scopul unei activitati economice poate fi comercial (market) sau necomercial (nonmarket), clasificare reglementata prin Ordinul Institutului National de Statistica nr. 337 din 20 aprilie 2007 privind actualizarea Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, aplicabil incepand cu data de 1 ianuarie 2008.
in sens general, activitatea economica reprezinta imbinarea organizata dintre resurse-echipamente, forta de munca, tehnici de productie, fluxuri de informatii sau produse si are drept scop final obtinerea de bunuri sau prestarea de servicii.
La activitati economice se incadreaza: productia, comertul, prestarile de servicii, activitatile extractive, activitatile agricole, activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Nu se incadreaza la activitate economica:
* activitatea dependenta definita drept "activitatea desfasurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare";
* activitatea dependenta la functia de baza definita drept "activitatea dependenta declarata de persoana fizica".
Locul persoanei impozabile
Pentru aplicarea corecta a regulilor si regimurilor de taxare a operatiunilor din sfera de aplicare a TVA, trebuie avute in vedere urmatoarele considerente privind locul unde este stabilita persoana impozabila:
- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania este considerata a fi stabilita in Romania;
- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei se considera ca este stabilita in Romania daca are un sediu fix in Romania. Existenta unui sediu fix demonstreaza ca persoana impozabila respectiva dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua periodic livrari de bunuri si prestari de servicii impozabile;
- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar un sediu fix in Romania, se considera ca nu este stabilita in Romania daca sediul fix de pe teritoriul Romaniei nu participa la realizarea livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii realizate.
Locul activitatii economice desfasurate de o persoana impozabila
Acesta este locul unde:
* sunt adoptate deciziile esentiale privind managementul persoanei impozabil;
* sunt exercitate functiile administratiei sale centrale.
Sediul activitatii economice este stabilit la locul unde:
- este inregistrat sediul persoanei impozabile;
- se desfasoara administratia centrala;
- se intrunesc directorii;
- se stabileste politica generala a companiei;
- domiciliaza principalii directori;
- se intrunesc adunarile generale;
- sunt stocate documentele administrative si contabile;
- sunt realizate in principal tranzactiile financiare si in special cele bancare.
Delimitarea sediului fix de sediul activitatii economice
Modul de utilizare a resurselor umane si materiale in realizarea de operatiuni economice nu este relevanta, daca sediul fix din Romania al unei persoane impozabile care are sediul activitatii economice in afara Romaniei:
* participa la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii inainte sau in timpul realizarii acestor operatiuni;
* intervine ulterior realizarii de operatiuni economice prin:
- realizarea de operatiuni post-vanzare;
- operatiuni legate de respectarea unor clauze contractuale de garantie.
Daca un sediu fix din Romania al unei persoane impozabile care are sediul activitatii economice in afara Romaniei nu participa la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii prin resursele tehnice si umane din Romania, se considera ca persoana impozabila nu este stabilita in Romania pentru acele operatiuni.
Daca se emite o factura pe care este inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al sediului fix din Romania, se considera ca acel sediu fix a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii pe teritoriul Romaniei.
Daca resursele tehnice si umane ale unui sediu fix din Romania care apartine unei persoane impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei sunt utilizate doar pentru scopuri administrative-suport, nu se considera ca persoana impozabila respectiva este stabilita in Romania.
in categoria serviciilor administrative-suport se incadreaza:
* servicii de contabilitate;
* servicii de emitere a facturilor;
* servicii de colectare a titlurilor de creanta.
Definirea persoanei impozabile prin Directiva CEE nr. 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata
Notiunea "persoana impozabila" este reglementata prin titlul III denumit "Persoane impozabile", de la articolul 9 la 12 din Directiva 112/2006. Prin articolul 9 alineatul (1) "persoana impozabila" este definita drept "orice persoana care, in mod independent, desfasoara in orice loc orice activitate economica, indiferent de scopul sau rezultatele activitatii respective".
Asa cum se reglementeaza prin alineatul (2) al articolului 9, in categoria persoanelor impozabile definite la alineatul (1) se incadreaza si orice persoana care, in mod ocazional, livreaza un mijloc de transport nou, expediat sau transportat clientului de catre vanzator sau client sau in numele vanzatorului sau al clientului la o destinatie situata in afara teritoriului unui stat membru, dar pe teritoriul Comunitatii.
La articolul 10 se precizeaza ca activitatea economica efectuata "in mod independent" exclude de la plata TVA salariatii si alte persoane, in masura in care acestea sunt legate de un angajator printr-un contract de munca sau prin orice alte legaturi juridice care dau nastere relatiei angajator-angajat, in ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea si raspunderea angajatorului.
Prin articolul 11, se stabileste faptul ca dupa consultarea comitetului consultativ pentru taxa pe valoarea adaugata (denumit "comitetul TVA"), fiecare stat membru poate considera ca persoana impozabila unica orice persoane stabilite pe teritoriul statului membru respectiv, care, fiind independente din punct de vedere juridic, sunt strans legate intre ele prin legaturi financiare, economice si organizationale.
OBLIGATII PRIVIND INREGISTRAREA IN SCOPURI DE TVA
Inregistrarea pentru prestari intracomunitare de servicii
Aceasta obligatie de inregistrare a fost introdusa incepand cu data de 1 ianuarie
2010 doar pentru prestarea de servicii de catre o persoana impozabila, care are sediul
activitatii in Romania, in beneficiul unui partener persoana impozabila stabilita pe
teritoriul unui stat membru.
Obligatia inregistrarii revine doar prestatorilor romani care nu sunt obligati sa se inregistreze in scopuri de TVA in regim normal!
Aceasta obligatie de inregistrare este rezultatul aplicarii in Romania a prevederilor cuprinse in Directiva a 8-a CEE din 12 februarie 2008 cu privire la modificarea Directivei 2006/112/CE in ceea ce priveste locul de prestare a serviciilor.
Cu unele exceptii, prin aceasta directiva s-a impus, regula generala conform careia locul de taxare a serviciului este considerat "locul in care are loc consumul".
in aceasta situatie, pentru un prestator din Romania, serviciul nu este impozabil in Romania, dar este impozabil in statul membru de consum in care beneficiarul are stabilit locul activitatii economice sau un sediu fix.
In legislatia fiscala din Romania, aceasta regula generala de taxare este reglementata prin articolul 133 alineatul (2). Serviciile pentru care se aplica aceasta regula generala, efectuate de prestatori stabiliti in Romania, catre beneficiari persoane impozabile stabilite pe teritoriul Comunitatii, se numesc prestari de servicii intracomunitare.
Formular pentru inregistrare
Inregistrarea in scopuri de TVA se efectueaza in baza formularului de inregistrare fiscala cod 091, "Declaratie de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni pentru alte persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii", cod MFP 14.13.01.10.11/a, care se descarca gratuit de pe siteul www.mfinante.ro.
Prestatorul din Romania nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru prestarea
intracomunitara de servicii daca anterior prestarii s-a inregistrat pentru:
* efectuarea unei achizitii intracomunitare de bunuri;
* efectuarea unei achizitii intracomunitare de servicii.
Valabilitatea inregistrarii
Inregistrarea TVA in scopul prestarii de servicii este considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
Persoana impozabila sau neimpozabila nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA daca presteaza un serviciu care se incadreaza la:
- regula generala de taxare reglementata prin articolul 133 alineatul (2), dar beneficiarul este stabilit intr-un stat tert;
- exceptiile de la regula generala de taxare in relatia cu un beneficiar nerezident, stabilit intr-un stat membru sau intr-un stat tert.
Acest cod se utilizeaza numai pentru prestarea intracomunitara de servicii sau achizitia intracomunitara de bunuri si servicii deoarece nu confera persoanei impozabile calitatea de persoana inregistrata normal in scopuri de TVA!
Obligatia persoanei impozabile inregistrate
Fiecare prestator din Romania este obligat sa comunice codul de inregistrare in scopuri de TVA beneficiarului sau persoana impozabila din alt stat membru, care are obligatia de a plati taxa aferenta serviciului care i-a fost prestat si de a declara serviciul respectiv.
Este interzisa comunicarea acestui cod de inregistrare in scopuri de TVA pentru alte operatiuni de prestari de servicii decat cele care se incadreaza la prestari intra- comunitare de servicii.
de Redactia Conta
Copyright Conta Online / Conta.ro 2006 - 2025. Toate Drepturile rezervate