Inregistrarea facturii privind plata TVA la incasare

Firma ABC avand drept perioada fiscala luna calendaristica, inscrisa in Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare incepand cu data de 01.01.2013, livreaza in luna ianuarie 2013 marfuri in valoare totala de 11.400 lei, inclusiv TVA, catre diversi cumparatori stabiliti pe teritoriul Romaniei.

Pentru bunurile livrate, emite urmatoarele facturi pe care inscrie mentiunea “TVA la incasare:
 

• factura nr. 001/07.01.2013 in valoare totala de 3.200 lei, din care:

• baza de impozitare a TVA: 2.580,65 lei;
• TVA 24%: 619,35 lei.

 

• factura nr. 002/16.01.2013 in valoare totala de 2.400 lei, din care:

• baza de impozitare a TVA: 1.935,48 lei;
• TVA 24%: 464,52 lei.

 

• factura nr. 003/22.01.2013 in valoare totala de 5.800 lei, din care:

• baza de impozitare a TVA: 4.677,42 lei;
• TVA 24%: 1.122,58 lei.

 
Conform intelegerii cu fiecare cumparator, facturile emise sunt incasate dupa cum urmeaza:
 factura nr. 001/07.01.2013 in valoare totala de 3.200 lei, prin extras de cont bancar, astfel:

• in data de 25.01.2013: 1.200 lei;
• in data de 06.02.2013: 2.000 lei;

 
* factura nr. 002/16.01.2013 in valoare totala de 2.400 lei, in numerar, la data livrarii bunurilor pe baza de factura;
 
* factura nr. 003/22.01.2013 in valoare totala de 5.800 lei, prin compensare efectuata in data de 26.02.2013 conform procesului verbal incheiat.
 
Firma ABC are in vedere faptul ca exigibilitatea TVA colectata in luna ianuarie 2013 prin cele trei facturi emise are loc la data incasarii totale sau partiale a fiecarei facturi emise, respectand prevederile art. 134² alin. (3) din Codul fiscal. Astfel, in conformitate cu prevederile art. 134² alin. (8), pentru determinarea TVA aferente incasarii contravalorii integrale sau partiale a fiecarei livrari de bunuri, firma ABC considera ca fiecare incasare include siTVA aferenta aplicand formula 24 x 100 / 124.
 
Pentru aplicarea unui tratament fiscal corect, firma ABC procedeaza astfel:

• in luna ianuarie 2013:
  • inregistreaza in evidenta contabila valoarea bunurilor livrate dupa cum urmeaza:

 

• factura nr. 001/07.01.2013 in valoare totala de 3.200 lei:

411.01   =     %        3.200,00 lei
 „Clienti”         707        2.580,65 lei
          „Venituri din vanzarea marfurilor”
                 4428.02      619,35 lei
          „TVA neexigibila”
 
Suma TVA colectata este inregistrata ca TVA neexigibila, urmand a deveni exigibila pe masura incasarii partiale a contravalorii facturii.

• factura nr. 002/16.01.2013 in valoare totala de 2.400 lei:

 411.02    =           %       2.400,00 lei
 “Clienti”                    707     1.935,48 lei
                  „Venituri din vanzarea marfurilor”
                         4427      464,52 lei
                     „TVA colectata”
 
Suma TVA colectata se considera exigibila deoarece contravaloarea facturii este incasata total in data emiterii.

• factura nr. 003/22.01.2013 in valoare totala de 5.800 lei:

411.03   =    %       5.800,00 lei
 “Clienti”          707      4.677,42 lei
         „Venituri din vanzarea marfurilor"
                  4427    1.122,58 lei
             „TVA colectata”
 
Suma TVA colectata este inregistrata ca TVA neexigibila, urmand a deveni exigibila la data incheierii procesului verbal de compensare pentru valoarea integrala a facturii.
- inregistreaza in evidenta contabila valoarea facturilor incasate, dupa cum urmeaza:

• in data de 16.01.2013:

5311        =       411.02     2.400 lei
“Casa in lei”         “Clienti”
 

• in data de 25.01.2013:

     5121           =      411.01   1.200 lei
„Conturi la banci in lei”       „Clienti”
 
si concomitent suma TVA neexigibila, devenita exigibila la incasare:
    4428.02       =        4427          232,25 lei
„TVA neexigibila”       „TVA colectata”
 
- evidentiaza facturile emise in jurnalul pentru vanzari al carui model orientativ este publicat pe site www.mfinante.ro. Facturile emise sunt evidentiate separat, la operatiuni neexigibile” si “operatiuni neexigibile” in functie de incasarea totala sau partiala a fiecarei facturi emise. Pentru facturile incasate inscrie data si numarul documentului de incasare.