Inspectii fiscale ANAF: Tranzactiile cu persoane afiliate, una dintre principalele zone de risc

Activitatea de inspectie fiscala desfasurata de ANAF in ultima perioada confirma o tendinta tot mai accentuata de verificare a substantei economice a tranzactiilor si a documentarii operatiunilor realizate de contribuabili. Din analiza cazurilor prezentate in informarea ANAF aferenta lunii martie 2026, rezulta ca principalele recalificari fiscale, au avut la baza atat erori formale, cat si lipsa justificarii economice a cheltuielilor si a dreptului de deducere a TVA.

 

In practica, inspectiile fiscale la persoanele juridice se concentreaza in mod special asupra tranzactiilor cu persoane afiliate, serviciilor externalizate, cheltuielilor considerate fara scop economic, utilizarii bunurilor societatii in interes personal si operatiunilor pentru care documentele justificative nu demonstreaza realitatea economica.

Unul dintre cazurile analizate de ANAF vizeaza o societate din domeniul fabricarii produselor din tutun, unde organele de inspectie fiscala au reconsiderat cheltuieli refacturate de persoane afiliate, reprezentand servicii de management, IT, HR, costuri centrale si alte servicii suport.

Inspectorii fiscali au apreciat ca simpla existenta a facturilor si a contractelor nu este suficienta pentru acordarea deductibilitatii fiscale. In cadrul controlului s-a urmarit daca serviciile:

 

-au fost efectiv prestate;

 

-au produs un beneficiu economic contribuabilului;

 

-sunt justificate prin documente concrete;

 

-au legatura cu activitatea economica desfasurata.

 

In lipsa unor documente detaliate privind continutul serviciilor, rapoarte de activitate, corespondenta, livrabile sau justificari privind necesitatea economica, cheltuielile au fost reconsiderate ca nedeductibile fiscal.

 

ANAF subliniaza in mod expres ca tranzactiile intra-grup trebuie analizate atat din perspectiva formei juridice, cat si din perspectiva substantei economice. Contribuabilul trebuie sa demonstreze existenta relatiei contractuale si utilitatea concreta a serviciilor pentru activitatea sa.

Un alt aspect frecvent intalnit in cadrul inspectiilor fiscal, il reprezinta cheltuielile considerate fara legatura cu activitatea economica.

 

In cazurile prezentate de ANAF au fost reincadrate:

 

-cheltuielile privind servicii externalizate considerate redundante;

 

-cheltuielile pentru protocol si utilizarea autoturismelor;

 

-cheltuielile aferente unor bunuri si servicii utilizate in interes personal;

 

-cheltuielile pentru care nu au existat documente justificative suficiente.

 

Inspectorii fiscali au reiterat faptul ca deductibilitatea fiscala este conditionata de indeplinirea cumulativa a mai multor elemente:

 

-existenta documentelor justificative;

 

-realitatea operatiunii;

 

-necesitatea economica;

 

-legatura cu activitatea taxabila.

 

In practica, una dintre cele mai sensibile zone ramane utilizarea mixta sau personala a bunurilor societatii, in special autoturisme, apartamente, servicii de amenajare, utilitati, bunuri de lux.

 

In astfel de situatii, ANAF verifica in detaliu daca exista documente care sa demonstreze utilizarea in scop economic si daca societatea poate justifica necesitatea operatiunilor pentru desfasurarea activitatii.

In materia TVA, concluziile ANAF confirma o abordare orientata spre verificarea fondului economic al tranzactiilor.

 

In unul dintre cazurile analizate, organele de inspectie fiscala au stabilit TVA suplimentara motivand ca societatea nu a demonstrat necesitatea si realitatea serviciilor achizitionate de la persoane afiliate.

 

Totusi, in aceeasi informare se arata ca, atunci cand conditiile de fond sunt indeplinite, dreptul de deducere a TVA poate fi acordat chiar daca exista anumite deficiente de forma. Inspectorii au mentionat expres ca o livrare care indeplineste conditiile de fond poate genera drept de deducere chiar daca anumite cerinte formale nu sunt respectate integral.

 

Aceasta abordare este importanta pentru contribuabili, deoarece reflecta practica europeana si jurisprudenta CJUE privind prevalenta substantei economice asupra formalismului excesiv.

 

Cu toate acestea, lipsa documentelor justificative continua sa reprezinte principalul motiv pentru refuzul deductibilitatii TVA. In mod frecvent, inspectorii solicita contracte, situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de activitate, dovezi privind prestarea efectiva, precum si justificarea necesitatii economice.

Un alt risc fiscal important evidentiat in informarea ANAF il reprezinta utilizarea resurselor societatii in beneficiul asociatilor sau administratorilor.

 

In mai multe situatii, organele fiscale au reconsiderat anumite cheltuieli si plati ca reprezentand distribuiri de dividende mascate.

 

Au fost vizate cheltuieli cu apartamente si amenajari, achizitii de bunuri fara justificare economica, plati efectuate in beneficiul personal al asociatilor sau utilizarea autoturismelor fara documente privind scopul economic.

 

In astfel de cazuri, consecintele fiscale sunt:

 

-nedeductibilitatea cheltuielilor;

 

-ajustarea TVA;

 

-recalificarea sumelor ca dividende;

 

-stabilirea impozitului pe dividende;

 

-accesorii fiscale suplimentare.

Informarea ANAF evidentiaza si extinderea utilizarii verificarilor documentare si a analizelor bazate pe informatii din sistemele electronice, precum RO e-Factura, RO e-Case de marcat, bazele de date ANAF.

 

In cazul unui contribuabil din domeniul comertului, inspectorii au identificat diferente intre veniturile declarate si informatiile existente in sistemele electronice, ceea ce a condus la stabilirea unor obligatii fiscale suplimentare privind TVA, impozitul pe profit si impozitul pe veniturile microintreprinderilor, directie care confirma faptul ca ANAF utilizeaza tot mai intens analiza de risc digitala, iar necorelarile dintre declaratii, facturi electronice si incasari pot genera rapid controale fiscale.

Cazurile prezentate de ANAF arata clar ca inspectiile fiscale sunt orientate in principal spre verificarea substantei economice a tranzactiilor si a documentarii operatiunilor.

 

Principalele zone de risc pentru persoanele juridice raman tranzactiile cu persoane affiliate, serviciile fara justificare economica, utilizarea bunurilor societatii in scop personal, lipsa documentelor justificative si necorelarile dintre evidentele contabile si sistemele electronice ANAF.

 

In acest context, contribuabilii trebuie sa acorde o atentie sporita documentarii operatiunilor si sa poata demonstra, in orice moment, realitatea si necesitatea economica a cheltuielilor si tranzactiilor efectuate.

 

Sursa: Portalcodulfiscal.ro