Regimul amortizarii pe perioada suspendarii activitatii. Studiu de caz

Regimul amortizarii pe perioada suspendarii activitatii, in contextul pandemiei de coronavirus, este tema studiului de caz prezentat in randurile urmatoare. 

 

Luam drept exemplu cazul unei societati care aplica standardele Internationale de Raportare Financiara IFRS si are ca obiect de activitate producerea de benzi de transport. Angajatii se afla in somaj tehnic in perioada 01 aprilie - 15 mai 2020, exceptie facand paza si pompierii.

 

Expertul nostru ne va lamuri in continuare care este regimul amortizarii pe perioada suspendarii activitatii. De asemenea, este importand de aflat daca pentru aceasta perioda se calculeza fondul pentru incadrarea persoanelor cu handicap conform Legii 448/2006.
 

 

 

 

Prevederile ART. 28 - Amortizarea fiscala din Codul fiscal sunt incidente spetei prezentate.

 

Astfel :

 

(1) Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum si investitiile efectuate la acestea se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol.

 

La art 28 alin.12 lit.k) :

 

In cazul in care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute in regim de conservare, in functie de politica contabila adoptata, valoarea fiscala ramasa neamortizata la momentul trecerii in conservare se recupereaza pe durata normala de utilizare ramasa, incepand cu luna urmatoare iesirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscala.

 

In concluzie, din punct de vedere contabil - in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, in functie de politica contabila adoptata, entitatea inregistreaza in contabilitate o cheltuiala cu amortizarea sau o cheltuiala corespunzatoare ajustarii pentru deprecierea constatata.

 

Din punct de vedere fiscal insa, in cazul in care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute in regim de conservare, in functie de politica contabila adoptata, valoarea fiscala ramasa neamortizata la momentul trecerii in conservare se recupereaza pe durata normala de utilizare ramasa, incepand cu luna urmatoare iesirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscala.

 

In cazul prezentat, amortizarea fiscala va fi recuperata incepand cu luna iunie 2020.

 

Referitor la Legea 448/2006:

 

Autoritatile si institutiile publice, persoanele juridice, publice sau private, care au cel putin 50 de angajati, au obligatia de a angaja persoane cu handicap intr-un procent de cel putin 4% din numarul total de angajati.

 

Numarul persoanelor cu handicap care trebuie incadrate sau pentru care se datoreaza contributia se calculeaza in conformitate cu prevederile Ordinului nr. 590/2008 privind aprobarea Instructiunilor pentru aplicarea art. 78 din Legea nr. 448/2006 privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap.

 

Potrivit acestuia, numarul de angajati care se ia in calcul este numarul mediu de angajati din luna.

 

Numarul mediu lunar de salariati din fiecare luna se determina ca medie aritmetica simpla rezultata din suma efectivelor zilnice de salariati din luna respectiva, inclusiv zilele de repaus saptamanal, zilele de sarbatori legale si alte zile in care, potrivit dispozitiilor legale, nu se lucreaza, impartita la numarul total de zile calendaristice.

 

In efectivele zilnice nu vor fi inclusi salariatii aflati in concediu fara plata, cei aflati in greva, cei detasati la lucru in strainatate si nici cei ale caror contracte individuale de munca sunt suspendate. Pentru fiecare zi de repaus saptamanal sau de sarbatoare legala se vor lua in calcul efectivele de salariati din ziua lucratoare precedenta, cu exceptia persoanelor al caror contract individual de munca a incetat in acea zi.

 

Asadar, nu se iau in calcul salariatii cu contracte suspendate pe  perioada de inactivitate economica.

 

 

 

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Vera Constantin - Expert contabil.