Tratamentul contabil al veniturilor generate de vanzarile de marfuri cu aplicarea IAS 18

Conform IAS 18, evaluarea veniturilor se face la valoarea justa a mijloacelor de plata primite sau a creantelor de incasat aparute cu ocazia inregistrarii venitului. Atunci cand scadenta este destul de apropiata, valoarea justa a creantei nu difera de valoarea ei nominala. Dar cand vorbim despre acordarea unui credit comercial pe perioade mai lungi (scadenta este mai indepartata), atunci valoarea prezenta a creantei este mai mica decat valoarea ei nominala, diferenta reprezentand practic dobanda.

Deci pretul de vanzare se descompune in:

- venitul propriu-zis din vanzare;
- remunerarea creditului comercial acordat (dobanda).

Remunerarea creditului comercial se poate determina astfel:

- fie scazand din pretul la termen pretul cerut pentru plata imediata;
- fie prin actualizarea incasarilor viitoare folosind o rata a dobanzii specifica.

Exemplu:

S.C. ABC S.R.L. vinde unui client marfuri in valoare de 100.000 de lei, conditiile de plata fiind urmatoarele:
- 10% la livrare;
- 40% peste 12 luni de la vanzare;
- 50% peste 24 luni de la vanzare.
Se estimeaza ca, in momentul livrarii, daca clientul ar fi contractat un credit pentru finantarea achizitiei marfurilor de pe piata financiara, ar fi suportat o dobanda de 60% pe an.

Din perspectiva IAS 18, vanzarea marfurilor se va trata in modul urmator:

- se calculeaza valoarea actuala a incasarilor folosind rata dobanzii de pe piata financiara de 60%:

(10% x 100.000) + [(40% x 100.000) / (1 + 0,6)] + [(50% x 100.000) / (1 + 0,6)²] =
10.000 + (40.000 / 1,6) + (50.000 / 2,56) =
10.000 + 25.000 + 19.531,25 = 54.531,25 lei

Astfel, pretul de vanzare de 100.000 de lei este compus - in viziunea IAS 18 - din:

- un venit amanat (remunerarea creditului comercial) de
100.000 lei - 54.531,25 lei = 45.468,75 lei
- venitul propriu-zis din vanzare de 54.531,25 lei
inregistrarile in contabilitate vor fi deci:



4111                 =             %           100.000 lei
 "Clienti"                        707        54.531,25 lei
              "Venituri din vanzarea marfurilor"
                                  472        45.468,75 lei
                 "Venituri inregistrate in avans"


- esalonarea dobanzii pentru primele 12 luni:

[(54.531,25 - 10.000) x 60%] / 12 luni = (44.531,25 x 60%) / 12 luni =
26.718,75 lei / 12 luni = 2.226,5625 lei/luna.


Se vor inregistra deci in contabilitate lunar:


472                        =           766            2.226,5625 lei
"Venituri inregistrate           "Venituri din dobanzi"
in avans"


- esalonarea dobanzii pentru urmatoarele 12 luni:
[45.468,75 - (2.226,5625 x 12)] / 12 luni =
(45.468,75 - 26.718,75) / 12 luni = 18.750 lei / 12 luni = 1.562,5 lei/luna.


Se vor inregistra deci in contabilitate lunar:


472                             =                         766                1.562,5 lei
"Venituri inregistrate in avans"    "Venituri din dobanzi"