19 replies to this topic

[madalinab]

Vedeti postarea nr 23 de la laura_taby de aici: http://www.conta.ro/...opic=32145&st=0

si aici, postul nr. 1: http://www.conta.ro/...showtopic=31912

postul nr 3 de aici: http://www.conta.ro/...showtopic=31999

Aceasta postare a fost editata de madalinab: 20 September 2008 - 06:21 AM

[persian.cream]

Am cateva rezolvari la 2008. Nu am nimic la fiscalitate si contabilitate. Daca poate cineva sa-mi scaneze macar intrebarile de la contabilitate cu rezolvari, as aprecia f tare. olga_nou@yahoo.com . Astept. As posta rezolvarile pe care le am aici, dar nu stiu cum

Fisiere atasate

•  Expertiza_2008.doc   41.5K   2808 downloads

Aceasta postare a fost editata de persian.cream: 08 August 2008 - 11:41 AM

[studenta IV]

Atasez paginile corespunzatoare raspunsurilor la expertiza. Astept in continuare raspunsurile la intrebarile lipsa din partea voastra.
Spor la invatat!

raspunsuri expertiza.doc

Am pus fisierul pe alt site, deoarece aici nu pot sa-l postez, si nu mai am spatiu.

Aceasta postare a fost editata de madalinab: 20 September 2008 - 05:04 AM

[alexandrudaniela]

Are cineva rezolvarile integrale la expertiza?
Multumesc mult.

[tsianina]

Nu isi mai bate nimeni capul cu invatatul la Expertiza? Nu am vazut nimic postat /discutii legate de problemele de judecata profesionala de la aceasta disciplina.

[simona_cruceru]

Cam atat am eu, dc are cineva si rezolvarile care-mi lipsesc, poate le posteaza


EXPERTIZA CONTABILA 2008
1. Ce este expertiza contabila?
Expertiza este un mijloc de proba utilizat in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
2. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara?
Raportul de expertiza contabila judiciara se structureaza pe trei capitole :
Cap. I Introducerea cuprinde:
- datele expertului care efectueaza lucrarea
- partile implicate in process
- imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul
- obiectivele expertizei contabile
- perioada si locul desfasurarii expertizei contabile
- materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei
- daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti
- data fixata si daca au fost prelungita perioada expertizei
Cap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte
Cap. III Concluzii - care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului
3. Cine poate efectua expertiza contabila?
Expertiza contabila poate fi efectuata numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise , cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR.
4. Cum se clasifica expertizele contabile?
Expertizele contabile se clasifica astfel
dupa scopul principal in care au fost solicitate:
- expertize contabile judiciare
- expertize contabile extrajudiciare
dupa natura principalelor obiective la care se refera
- expertize contabile civile
- expertize contabile penale
- expertize contabile comerciale
- expertize contabile fiscale
- alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti
5. Care este principiul calitatii expertizelor contabile?
Principiul calitatii expertizelor contabile exprima faptul ca expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat.
6. Ce trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta de numire a expertului contabil intr-o cauza civila?
Instantele, cand considera necesar numesc din oficiu sau la cerere unul sau 3 experti contabili prin Incheierea de sedinta care cuprinde:
- numele expertului sau expertilor numiti
- obiectivele la care expertul trebuie sa raspunda
- termenul in care trebuie sa se efectueze ezpertiza
- plata expertilor contabili
7. Contractarea expertizei contabile.
Efectuarea expertizei contabile se face pe baza de contract.In cazul Incheierii de sedinta si Ordonantelor organelor de urmarire si cercetare penala, acceptate de experti, acestea tin loc de contract pentru efectuarea expertizelor.


8. Ce se intelege prin profesionistul contabil-un confident in societate?
Prin profesionistul contabil-un confident in societate se intelege un principiu etic fundamental in profesia contabila care impune profesionistului contabil sa respecte confidentialitatea informatiilor pe care le obtine cu ocazia efectuarii lucrarilor la care s-a angajat. Confidentialitatea nu acopera cazurile penale descoperite de profesionist cu ocazia efectuarii lucrarilor de specialitate.
9. Care este continutul materialului documentar in cazul expertizelor judiciare?
Materialului documentar in cazul expertizelor judiciare se compune din:
- dosarul cauzei , in care s-a dispus o expertiza judiciara
- documentele justificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor implicate in procesul justitiar sau in arhiva tertelor persoane care au legatura cu cazul
- procesele verbale incheiate de organele de control abilitate , aflate atat in posesia acestora cat si in posesia pers. juridice sau fizice controlate , care au legatura cu obiectivele expertizei
10. Care este continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile?
Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz:
- Incheierea de sedinta (in cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare
- Raportul de expertiza contabila – exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii
- Eventuale corespondente , raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile
- Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora.
11. Care este continutul Capitolului I al raportului de expertiza contabila (Introducere)?
Capitolul I “ Introducere” al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
- Paragraful de identificare a expertiului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde informatii privind : numele si prenumele expertului,domiciliul,nr. carnet expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili
- Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare
- Paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul
- Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile
- Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza
-Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza intocmirii expertizei
- Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire
12. Care este continutul Capitolului II al Raportului de expertiza contabila?
Continutul cap. II al Raportului de expertiza contabila contine cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (intrebare) a expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului utilizat , obiectiile ridicate de parti sau explicatiile luate in calcul de expertul contabil.
Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia expertului contabil care trebuie sa fie precisa, concise si fara echivoc.
13. Care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare?
Expertize contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala , alte legi speciale.
Expertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui proces justitiar si sunt reglementate de contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar.
14. Care este sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?
Sediul reglementãrilor profesionale privind expertizele contabile judiciare ºi extrajudiciare se aflã în:
a) Regulamentul de organizare ºi funcþionare a CECCAR (aprobat prin Hotãrârea Conferinþei Naþionale a experþilor contabili ºi contabililor autorizaþi nr.1/1995 , modificat ºi completat prin Conferinþa Naþionalã a Experþilor Contabili ºi Contabili Autorizaþi nr.99/44), care, la pct.112 lit e), stipuleazã cã experþii contabili, în exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
- expertize amiabile (la cerere)
- expertize contabil-financiare
- arbitraje în cauze civile
- expertize de gestiune
b) Norma profesionalã CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipuleazã cã acestea pot fi efectuate numai de cãtre persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiþiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în partea activã a Tabloului Experþilor Contabili ºi Contabililor Autorizaþi din România (CECCAR).
15. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?
Destinatarii expertizelor contabile sunt persoanele fizice si persoanele juridice care le solicita.
16. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?
Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertului contabil
- secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil
17. Cum se numesc expertii contabili in cauzele civile?
Expertii contabili in dosarele civile se numesc la cererea partilor sau din oficiu , in numar de unu pana la trei de catre instantele de drept civil prin Incheierea de sedinta.
18. Cum se realizeaza numirea expertilor contabili in dosarele penale?
Numirea expertilor contabili in dosarele penale se face de catre organul de urmarire penala sau instanta de judecata care fixeaza obiectivele ce trebuie realizate de expertiza contabila . Procedural , dispunerea expertizei contabile se face in cazuri penale prin Ordonanta emisa de organul de urmarire penala.
19. Clasificarea expertizelor contabile in functie de cele 2 criterii ( scop si natura obiectivelor).
Expertizele contabile se clasifica astfel
dupa scopul principal in care au fost solicitate:
- expertize contabile judiciare
- expertize contabile extrajudiciare
dupa natura principalelor obiective la care se refera
- expertize contabile civile
- expertize contabile penale
- expertize contabile comerciale
- expertize contabile fiscale
- alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti
20. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare?
Secretul profesional ºi confidenþialitatea expertului contabil trebuie sã se manifeste ºi prin urmãtoarele acte de comportament:
I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pãrþi nu trebuie sã se refere mai mult decât se cere. El trebuie sã invoce în raportul sãu de expertizã contabilã judiciarã numai acele evenimente ºi tranzacþii probate cu documente justificative ºi/sau evidenþieri contabile care au o legãturã cauzalã cu obiectivul (întrebarea) ce i-a fost fixatã de organul în drept care a dispus expertiza contabilã judiciarã.
II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pãrþi într-o cauzã justiþiarã trebuie sã se abþinã de la divulgarea conþinutului raportului de expertizã contabilã judiciarã ºi a concluziilor sale direct pãrþilor implicate în actul justiþiar. Expertul contabil trebuie sã depunã raportul sãu la organul în drept care a dispus expertiza contabilã judiciarã, de unde cei interesaþi îl pot consulta, în condiþiile legii.
III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pãrþi într-o cauzã justiþiarã trebuie sã se abþinã de la contactarea pãrþilor implicate în actul justiþiar, în afara procedurilor prevãzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacã este nevoie de o lucrare la faþa locului, aceasta nu poate fi fãcutã decât dupã citarea pãrþilor, cu confirmare de primire, arãtându-se zilele ºi orele când încep ºi se continuã lucrãrile expertizei contabile. În procesele penale, expertul contabil poate lua legãtura cu inculpaþii numai cu încuviinþarea ºi în condiþiile stabilite de organul de urmãrire penalã sau de instanþa de judecatã. În toate cazurile, informaþiile ºi explicaþiile primite de expertul contabil, în contactele sale cu pãrþile implicate în actul justiþiar, trebuie sã rãmânã confidenþiale.
21. Comentati necesitatea calitatii expertizelor contabile intocmite in scopul solutionarii cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii jurisdictionale.
Expertul contabil trebuie sã efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat ºi pe care le-a acceptat cu conºtiinciozitate, devotament, corectitudine ºi imparþialitate. Expertizele contabile trebuie sã fie utile celor care le-au solicitat.
Expertizele contabile constituie mijloace de probã ºtiinþificã. În elaborarea lor expertul contabil trebuie sã foloseascã metode specifice ºtiinþei contabilitãþii. Concluziile expertului contabil trebuie sã fie fundamentate numai pe documente care atestã evenimente ºi tranzacþii ce fac sau trebuie sã facã obiectul recunoaºterilor, evaluãrilor, clasificãrilor ºi prezentãrilor contabile.
În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terþ în proces care, prin calitatea lui procesualã, contribuie la stabilirea adevãrului de cãtre organele în drept. Raportul de expertizã contabilã judiciarã are caracter de probã ºtiinþificã care trebuie sã prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluþionarea cauzei în care a fost dispus.
Nedocumentarea ºi nefundamentarea ºtiinþificã a rapoartelor de expertizã contabilã judiciarã poate fi ºi este adesea sancþionatã, de cãtre organele în drept care le-au dispus, cu înlocuirea expertului contabil ºi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacã în aceeaºi cauzã s-a dispus o nouã expertizã contabilã care ajunge la concluzii diferite faþã de prima, datoritã utilizãrii altor criterii ºi metode de investigaþie, organul în drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o considerã mai fundamentatã sub aspect ºtiinþific, respectiv, de mai bunã calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sã facã rabat calitãþii. Independenþa ºi competenþa profesionalã a expertului contabil trebuie sã asigure o documentare ºi fundamentare ºtiinþificã ºi expertizelor contabile extrajudiciare.
22. Enumerati situatiile de incompatibilitate in care se poate afla expertul contabil numit intr-o cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei.
Calitatea de expert contabil este incompatibilã cu cea de martor în aceeaºi cauzã, calitatea de martor având întâietate. Expertul contabil se aflã în incompatibilitate dacã existã împrejurãri din care rezultã cã este interesat sub orice formã, el, soþul(ia) sau vreo rudã apropiatã, în soluþionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil sã fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu «împrejurãri din care rezultã cã este interesat sub orice formã», urmãtoarele situaþii în care s-ar putea gãsi expertul contabil:
Dacã, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din pãrþile în proces, s-a pronunþat asupra unor aspecte, ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidenþelor tehnico-operative sau la elaborarea situaþiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecãþii.
Dacã, în calitate de expert contabil, ºi-a exprimat o primã opinie în aceeaºi cauzã supusã judecãþii, deoarece primeazã prezumþia cã ar fi interesat în susþinerea primei soluþii. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertizã extrajudiciarã la cererea unei pãrþi în proces se aflã în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dacã îndeplineºte condiþiile de independenþã ºi de competenþã, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
23. Ce prevede incheierea de sedinta prin care organele indreptatite sa dispuna efectuarea expertizei contabile judiciare numesc expertul desemnat sa efectueze expertiza?
Încheierea de ºedinþã, care trebuie sã cuprindã:
I. Numele expertului sau experþilor contabili numiþi din oficiu sau la cererea pãrþilor în proces;
II. Obiectivele (întrebãrile, punctele) la care expertul sau experþii contabili numiþi trebuie sã rãspundã. Obiectivele expertizei contabile trebuie sã fie formulate de instanþã concis, fãrã echivoc ºi fãrã a se solicita expertului contabil sau experþilor contabili numiþi sã se pronunþe asupra încadrãrilor legale a faptelor supuse judecãþii;
III. Termenul în care trebuie sã se efectueze expertiza contabilã, þinându-se seama de faptul cã raportul de expertizã contabilã trebuie depus la instanþa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecatã. Dacã termenul iniþial fixat de instanþã pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de cãtre expertul sau experþii contabili numiþi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experþilor contabili numiþi, care trebuie sã fie remuneratorie. Dacã expertul sau experþii contabili numiþi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considerã onorariul stabilit de instanþã neremu-neratoriu, ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei mãrirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanþei cu privire la cererile expertului sau experþilor contabili numiþi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptãþiþi sã refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemã de raþionament profesional al expertului sau experþilor contabili numiþi.
24. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor referitoare la expertizele contabile?
Efectuarea lucrãrilor privind expertiza contabilã judiciarã nu poate fi delegatã de cãtre experþii contabili numiþi din oficiu sau la recomandarea pãrþilor, asistenþilor sau colaboratorilor lor. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrãri asistenþilor sau colaboratorilor sãi, pãstrându-ºi rãspunderea finalã asupra conþinutului ºi concluziilor raportului de expertizã contabilã extrajudiciarã.
25. Care este cuprinsul dosarului de lucru al expertului contabil privind documentarea expertizelor contabile?
Dosarul de lucru al expertului contabil, în ce priveºte documentarea expertizelor contabile, trebuie sã cuprindã, dupã caz:
I. Încheierea de ºedinþã (în cauze civile), Ordonanþa organului de urmãrire ºi cercetare penalã (în cauzele penale), sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
II. Raportul de expertizã contabilã - exemplarul expertului contabil care justificã îndeplinirea misiunii;
III. Eventuale corespondenþe, rãspunsuri la întrebãri suplimentare sau suplimente de expertizã contabilã solicitate de organele în drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;
IV. Eventuale note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuãrii expertizei contabile, necesare fie redactãrii raportului de expertizã contabilã, fie urmãririi bugetului de timp ºi decontãrii lucrãrilor de expertizã contabilã cu beneficiarii acestora.
26. Enumerati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului “Introducere” din raportul de expertiza contabila.
Capitolul I, „INTRODUCERE”, al raportului de expertizã contabilã trebuie sã cuprindã cel puþin urmãtoarele paragrafe:
I. Paragraful de identificare a expertului(þilor) contabil(i) nominalizat(þi) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie sã cuprindã informaþii cu privire la: numele ºi prenumele expertului(þilor), domiciliul, numãrul carnetului de expert contabil ºi poziþia din Tabloul experþilor contabili;
II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. În acest paragraf se menþioneazã:
a) În cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(þilor), respectiv Încheiere de ºedinþã (în cazurile civile) sau Ordonanþã a organelor de urmãrire penalã (în cauzele penale), cu menþionarea datei acestuia, denumirea ºi calitatea procesualã a pãrþilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numãrul ºi anul dosarului ºi natura acestuia (civil sau penal);
b) În cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numãrul ºi data contractului în baza cãruia se efectueazã expertiza contabilã solicitatã.
III. Paragraful privind identificarea împrejurãrilor ºi circumstanþelor în care a luat naºtere litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul în care a fost contractatã expertiza contabilã extrajudiciarã.
IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile. În cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivului(lor) expertizei contabile se preia «ad-literam» din formularea acestora în «Încheierea de ºedinþã» (cauzele civile), respectiv în Ordonanþa organelor de urmãrire ºi cercetare penalã (cauzele penale). În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivului(lor) acestora trebuie sã fie cea din contract.
V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei ºi locului în care s-a efectuat expertiza contabilã. În cazul expertizelor contabile, dispuse de organele în drept, în cauze civile, data ºi locul începerii lucrãrilor expertizei contabile trebuie documentatã prin citarea pãrþilor prin scrisoare cu aviz de primire.
VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legãturã cauzalã cu obiectul(vele) expertizei contabile ºi care a stat la baza întocmirii raportului de expertizã contabilã. Materialul documentar nominalizat în acest paragraf trebuie sã fie strict adecvat necesitãþilor de documentare a obiectului(lor) expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.
VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertizã contabilã cu menþionarea expresã dacã s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având acelaºi obiect(ive). De asemenea, în acest paragraf trebuie menþionat dacã sau folosit lucrãrile altor experþi (contabili, tehnici etc.), probleme ridicate de pãrþile interesate în expertizã ºi explicaþiile date de acestea în timpul efectuãrii expertizei.
VIII. Paragraful privind identificarea datei iniþiale pânã la care raportul de expertizã contabilã trebuia depus la beneficiar ºi indicarea eventualelor perioade de prelungire faþã de termenul iniþial.
27. Detaliati elementele de cuprins ( paragrafele) ale capitolului “desfasurarea expertizei contabile “ din raportul de expertiza contabila.
Capitolul II, „DESFêURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, al raportului de expertizã contabilã trebuie sã conþinã câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile, care sã cuprindã o descriere amãnunþitã a operaþiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele ºi faptele analizate, locul producerii evenimentelor ºi tranzacþiilor, sursele de informaþii utilizate, dacã pãrþile interesate în expertiza contabilã au fãcut obiecþii sau au dat explicaþii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în formularea concluziilor sale. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor ºi interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dacã aceste prezentãri ar îngreuna înþelegerea expunerii de cãtre beneficiarul raportului de expertizã contabilã, este recomandabil ca ansamblul calculelor sã se facã în anexe la raportul de expertizã contabilã, iar în textul expertizei contabile sã se prezinte doar rezultatele calculelor ºi interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II, „DESFêURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, trebuie sã se încheie cu concluzia (rãspunsul) expertului contabil care trebuie sã fie precis, concis, fãrã echivoc, redactat într-o manierã analiticã, ordonatã ºi sistematizatã fãrã a face aprecieri asupra calitãþii documentelor justificative, reprezentãrilor (înregistrãrilor) contabile, expertizelor ºi actelor de control (de orice fel) anterioare ºi nici asupra încadrãrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeazã evenimente ºi tranzacþii ºi nu încadrarea judiciarã a acestora. În cazuri deosebite în care expertul contabil, în exercitarea misiunii sale, se confruntã cu acte ºi documente care nu întrunesc condiþiile legale, care exprimã ficþiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie sã le ia în considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor (rãspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie sã menþioneze aceasta în raportul de expertizã contabilã.
Dacã raportul de expertizã contabilã este întocmit de mai mulþi experþi care au opinii diferite, într-un paragraf al Capitolului II, «DESFêURAREA EXPERTIZEI CONTABILE», fiecare expert contabil trebuie sã-ºi motiveze detaliat ºi documentat opinia pe care o susþine. De regulã, în expertizele judiciare trebuie motivatã separat opinia expertului recomandat de parte, în raport cu opinia expertului numit din oficiu.
28. Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului “Concluzii” din raportul de expertiza contabila.
Capitolul III, „CONCLUZII”, al raportului de expertizã contabilã trebuie sã conþinã câte un paragraf distinct cu concluzia (rãspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei contabile preluat în maniera în care a fost formulat în Capitolul II, „DESFêURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”.
3531.4. Raportul de expertizã contabilã întocmit în structura prezentatã la pct. 3531.1 - 3531.4 este un raport de expertizã contabilã obiºnuit, necalificat. Un astfel de raport de expertizã contabilã nu poate conþine concluzii (rãspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e) expertului contabil.
Dacã expertul contabil, în promovarea raþionamentului sãu profesional, considerã necesar sã-ºi exprime pãrerea asupra obiectivului(velor) expertizei contabile, asupra faptului dacã întrebãrile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu în clarificarea obiectivului(lelor) expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra cãrora doreºte sã reþinã atenþia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:
a) în finalul capitolului III, „CONCLUZII”, dupã paragraful cuprinzând rãspunsul la obiectivul(vele) expertizei contabile;
b) într-un capitol distinct, (capitolul IV, intitulat „CONSIDERAÞII PERSONALE ALE EXPERTULUI(ÞILOR) CONTABIL(I)”.
29. Detaliati procedurile depunerii raportului de expertiza contabila.
Raportul de expertizã contabilã se depune la beneficiarul acestuia în termenul legal sau contractual.
Raportul de expertizã contabilã judiciarã se depune la organele care au dispus-o cu cel puþin 5 zile înainte de data stabilitã pentru judecatã. Raportul de expertizã contabilã extrajudiciarã se predã clientului care a solicitat-o la locul ºi la termenul prevãzut în contract.
30. Redactati un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscand urmatorii termeni
Raspuns :
CONTRACT
Încheiat între:
Expertul contabil«_POP ION» cu domiciliul în iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi , înscris în Tabloul Corpului Experþilor Contabili ºi Contabililor Autorizaþi din România (CECCAR) în partea I poziþia 100 denumit PRESTATOR ºi
SC Dunarea SA
cu domiciliul /sediul social în Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentatã prin manager ION ION denumit(ã) BENEFICIAR, s-a încheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1. Prestatorul se obligã sã procedeze la examinarea profesionalã ºi sã formuleze concluzii (rãspunsuri) la urmãtoarele obiective:
Obiectivul 1. X.
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obligã sã punã la dispoziþia prestatorului urmãtoarele materiale documentare:
1. ..a)......................
2. ...b).....................
3. ....c)....................
Art. 3. Prestatorul se obligã sã întocmeascã RAPORTUL DE EXPERTIZÃ EXTRAJUDICIARÃ, în conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile, care va fi depus la sediul beneficiarului panã la data de .30.06.2008
Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZÃ CONTABILÃ EXTRAJUDICIARÃ se obligã sã plãteascã prestatorului onorariul în sumã de 5000 lei, din care 1000 lei in 5 zile de la semnarea contractului ºi 4000 lei pânã la data de 05.07.2008
Art. 5. În conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, pãrþile se obligã sã asigure confidenþialitatea informaþiilor reciproce la care au acces cu ocazia executãrii prestaþiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a încheiat în 2 exemplare, intrã în vigoare cu data semnãrii ºi se completeazã cu prevederile legislaþiei civile în materie.
Localitatea Iasi
Data 15.03.2008
PRESTATOR, BENEFICIAR,
Expert contabil, Pop Ion SC DUNAREA SA, prin manager ION ION
31. Enumerati trasaturile caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara.
• Expertizele contabile judicare sunt mijloace de probã în justiþie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea pãrþilor implicate în procesul judiciar, în toate fazele de desfãºurare a acestuia (cercetare, judecatã, recurs, apel).
• Expertiza contabilã judiciarã este o probã individualã adminitratã de organul judiciar.
Concluziile acesteia nu pot fi însuºite automat de cãtre organul judiciar, aprecierea forþei probante a expertizei contabile fiind în funcþie de calitatea expertizei contabile ºi corelaþia acesteia cu celelalte probe administrate în cauzele supuse cercetãrii ºi judecãrii.
• Este un mijloc de probã în justiþie care intervine numai atunci când organele judiciare o considerã necesarã pentru elucidarea clauzelor în curs de anchetã sau judecatã.
32. Enumerati principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertizele contabile si dezvoltati principiul acceptarii expertizelor contabile.
• Solicitãrile adresate experþilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu pot fi refuzate decât dacã existã motive temeinice.
• Înainte de acceptare, expertul contabil trebuie sã-ºi analizeze posibilitatea de a-ºi îndeplini misiunea þinând seama în special de regulile privind:
• Independenþa
• Competenþa
• Incompatibilitatea
33. Precizati incompatibilitatile expertului contabil in demersul efectuarii expertizelor contabile.
Expertii contabili trebuie sa nu se afle intr-o situatie de incompatibilitate. Situatiile de incompatibilitate sunt:
- o alta calitate anterioara in aceeasi cauza ( martor, reprezentant, judecator, procuror etc)
- un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a sotului in solutionarea cauzei intr-un anume fel;
- este cuprins in structura uneia din partile in proces;
- exprimarea anterioara a unei opinii privind cauza sau aspecte ale acesteia in calitate de organ de control, conducator etc.;
- executarea operatiunilor contabile si de evidenta operativa in cadrul contabilitatii ce urmeaza a se expertiza.
34. Precizati situatiile in care expertul contabil poate fi recuzat conform Codului de procedura civila si codului de procedura penala.
• În cazul expetizelor contabile judiciare dacã expertul contabil nu face declaraþie de abþinere, el poate fi recuzat (art.50 ºi 51 din codul de procedurã civilã).
• Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire, dacã motivul existã la aceastã datã; în celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedurã civilã).
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat :
- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
35. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de cãtre organele îndreptãþite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experþilor contabili, atât din oficiu cât ºi recomandaþi de pãrþile în proces, se poate face numai de cãtre organul în drept sã dispunã administrarea probei cu expertiza contabilã.
Instanþele de drept civil, atunci când considerã necesar sã cunoascã pãrerea unor experþi contabili, pot numi, la cererea pãrþilor sau din oficiu, unul sau trei experþi contabili prin Încheierea de ºedinþã, care trebuie sã cuprindã:
I. Numele expertului sau experþilor contabili numiþi din oficiu sau la cererea pãrþilor în proces;
II. Obiectivele (întrebãrile, punctele) la care expertul sau experþii contabili numiþi trebuie sã rãspundã. Obiectivele expertizei contabile trebuie sã fie formulate de instanþã concis, fãrã echivoc ºi fãrã a se solicita expertului contabil sau experþilor contabili numiþi sã se pronunþe asupra încadrãrilor legale a faptelor supuse judecãþii;
III. Termenul în care trebuie sã se efectueze expertiza contabilã, þinându-se seama de faptul cã raportul de expertizã contabilã trebuie depus la instanþa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecatã. Dacã termenul iniþial fixat de instanþã pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de cãtre expertul sau experþii contabili numiþi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experþilor contabili numiþi, care trebuie sã fie remuneratorie. Dacã expertul sau experþii contabili numiþi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considerã onorariul stabilit de instanþã neremu-neratoriu, ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei mãrirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanþei cu privire la cererile expertului sau experþilor contabili numiþi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptãþiþi sã refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemã de raþionament profesional al expertului sau experþilor contabili numiþi.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse ºi în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedurã penalã, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmãrire penalã sau instanþa de judecatã care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeazã un termen la care sunt chemate pãrþile, precum ºi expertul contabil, aducându-li-se la cunoºtinþã întrebãrile la care trebuie sã rãspundã expertul contabil ºi precizându-li-se cã au dreptul sã facã observaþii cu privire la întrebãri ºi cã pot cere modificarea sau completarea lor. Totodatã, pãrþile sunt încunoºtinþate cã au dreptul sã cearã numirea ºi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sã participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanþã emisã de organul de urmãrire penalã, care trebuie sã conþinã aceleaºi elemente ca ºi Încheierea de ºedinþã pentru numirea experþilor contabili în cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este ºi rãmâne pertinent).
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusã altor reglementãri procedurale speciale, experþii contabili numiþi din oficiu sau recomandaþi de pãrþile în proces, trebuie sã se conformeze reglementãrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare ºi numirea experþilor contabili.
36. Comentati urmatoarele obiective ( intrebari) puse in cazul unei expertize contabile judiciare



37. Reformulati urmatoarele obiective ( intrebari ) puse in cazul unei expertize contabile judiciare



38. Conditiile de redactare a capitolului “Considerente personale” din raportul de expertiza contabila judiciara.
Atunci cand expertul contabil considera necesar, poate formula o parere proprie, bazata pe rationamentul sau profesional, asupra obiectivelor expertizei contabile, a eventualelor raspunsuri posibile daca obiectivele ar fi fost altfel formulate.
În prezentarea consideraþiilor sale (lor) personale, în raportul de expertizã contabilã, expertul(þii) contabil(i) trebuie sã se conformeze normelor de eticã ºi deontologie ale profesiei contabile liberale, în special a celor privind confidenþialitatea. Conþinutul ºi întinderea consideraþiilor personale într-un raport de expertizã contabilã þin de raþionamentul profesional al expertului(þilor) contabil(i). Aceste consideraþii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege în cazul expertizelor contabile judiciare ºi pot fi mai extinse (cuprinzãtoare) în cazul expertizelor contabile extrajudiciare.
Raportul de expertizã contabilã care cuprinde consideraþii personale ale expertului(þilor) contabil(i) este calificat drept raport de expertizã contabilã cu observaþii.
39. Enumerati particularitatile raportului de expertiza contabila extrajudiciara in comparatie cu cel de expertiza contabila judiciara.
In ceea ce priveste continutul capitolului I Introducere, paragraful II : in raportul de expertiza contabila judiciara se mentioneaza actul de numire a expertului contabil, numarul dosarului pe rol si partile implicate in proces, pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se mentioneaza contractul in baza caruia se efectueaza expertiza si denumirea clientului.
In cadrul paragrafului III , in raportul de expertiza contabila judiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul, pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe client sa apeleze la prestatia expertului.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la instanta de judecata sau organul de cercetare care a dispus expertiza cu cel putin 5 zile inainte de termenul de judecata stabilit in cauza, in numar de exemplare solicitat, pe cand raportul de expertiza contabila extrajudiciara se depune la beneficiar la termenul convenit in contract si in numarul de exemplare convenit.
40. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate.
• Când au fost numiþi mai mulþi experþi contabili se întocmeºte un singur raport de expertizã contabilã.
Dacã sunt deosebiri de pãreri între experþi, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului de expertizã contabilã sau într-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedurã penalã; norma profesionalã nr.3531).
41. Enumerati atributiile expertilor contabili verificatori pentru expertizele contabile judiciare.
Expertul contabil verificator are urmatoarele atributii:
Verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat
Intocmirea referatelor de verificare tehnica-profesionala asupra lucrarilor de expertiza aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea acestor comisii
Elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea
42. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile.
Raspunderea penala a expertului contabil este urmare a savarsirii unei infractiuni de catre acesta. Infractiunile pe care le poate savarsi un expert contabil se refera la :
- obtinerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari decat onorariul stabilit;
- cuprinderea unor date nereale in raportul de expertiza contabila;
- in cazurile penale ingreunarea aflarii adevarului poate fi o fapta de natura penala si ea se manifesta prin intocmirea unei expertize contabile necorespunzatoare sau incorecte.
43. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile.
Raspunderea civila a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta si clienti ( raspundere civila contractuala), sau din savarsirea unei fapte ilicite in realizarea contractului cu clientii ( raspundere civila delictuala). Raspunderea civila contractuala este urmare a neexecutarii sau executarii defectuoase a obligatiilor contractuale. Efectuarea defectuoasa are in vedere erorile savarsite, dar si intarzierile care cauzeaza pagube clientilor. Raspunderea civila delictuala decurge dintr-o fapta ilicita care produce clientului o paguba. Fapta ilicita poate fi o actiune sau o inactiune prin care se incalca prevederile legale.
Este improprie sintagma “ infractiuni de natura civila”
44. Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in cadrul expertizelor contabile.
Raspuns :

45. Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice, juridice sau administrative. Enumerati 5 dintre acestea.


46. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari.










47. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal.
Raspuns :








48. Obligatiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penala.
Raspuns :










49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze penale, conform prevederilor legale.
Raspuns :





50. Baza juridica a expertizei contabile.
Baza juridica a expertizei contabile se regaseste in cuprinsul OG 65/1994 care prevede ca expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari : efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege.
51. Enumerati faptele care se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil.
Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancþioneazã cu suspendare (de la 3 la 12 luni) sunt:
o absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale AG ale filialei sau ale Conferinþei Naþionale,
o Neplata cotizatiei anuale ºi/sau a celorlalte termene stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic,
o Nerespectarea normelor privind apãrarea ºi pãstrarea secretului profesional
Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancþioneazã cu interzicere a dreptului de a exercita profesia contabilã sunt:
o Absenta nemotivata de la 3 reuniuni consecutive ale AG ale filialei sau ale CN;
o Publicitatea fara respectarea prevederilor Codului privind conduita etica si profesionala a experi1or contabili si a contabililor autorizati din Romania;
o Neplata cotizatiei anuale si a celorlalte obligaitii banesti aferente unui an calendaristic;
o Condamnarea membrului Corpului pentru savârsirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil;
o Executarea unei pedepse privative de libertate pentru savârsirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil;
o Neplata la buget, in termenul si in cuantumul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de catre persoane fizice;
o Incalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;
o Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala;
o Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei legal constituite.
52. Radierea unui membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania din Tablou.
Membrii CECCAR au obligatia sa plateasca cotizatiile profesionale. Neplata acestora pe o perioada de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.
De asemenea, sunt radiati din evidenta expertii contabili si contabilii autorizati care au suferit o condamnare pentru fapte care interzic dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale, ori au savarsit abateri grave de alta natura, prevazute in regulament, precum si cei care nu depun in contul bugetului statului, in temenul si la nivelul prevazut d elege, impozitul asupra onorariilor incasate de la persoane fizice.
53. Erori si delicte contabile in tehnica expertizelor contabile.






54. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila.


55. Enumerati principiile general aplicabile in orice verificare si expertiza contabila.





56. Determinarea naturii si obiectului lucrarii ca principiu general in expertiza contabila ( desemnarea expertului contabil ).



57. Fixarea obiectivelor in expertiza contabila in cauze civile si penale.



58. Detaliati principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile.




59. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.



60. Enumerati cel putin 6 metode contabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile, omologate de doctrina contabila si reglementate prin norme juridice si metodologice.




61. Enumerati cel putin 6 metode si tehnici extracontabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile.




62. Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismului intreprinderii pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.




63. Enumerati cel putin 5 cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul faptic al unei entitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia.





64. Detaliati principiul general referitor la studiul functiei financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.




65. Detaliati principiul general referitor la examinarea regularitatii documentelor financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.



66. Raspunderea contraventionala si administrativa.



67. Redactati capitolul I “Introducere” din raportul de expertiza contabila judiciara cunoscand urmatoarele :
Raspuns :
RAPORT DE EXPERTIZÃ CONTABILÃ JUDICIARÃ
Capitolul I, INTRODUCERE
Paragraful (i)
Subsemnatul Pop Ion expert contabil, domiciliat în Iasi, str. primaverii, nr. 2, jud. Iasi,
posesor al carnetului de expert contabil nr.1000, înscris în TABLOUL EXPERÞILOR CONTABILI ºi CONTABILILOR AUTORIZAÞI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea Sectiunea I, poziþia 100
(Dacã sunt mai mulþi experþi contabili, acesta se repetã pentru fiecare)
Paragraful (ii)
Am fost numit(þi) prin Incheierea de sedinta pronuntata de Judecatoria Iasi din data de 15.03.2008, expert contabil în dosarul nr. 222/2/2007 , pãrþile implicate în proces fiind:
1.Reclamant : SC Dunarea SA , cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion;
2.Parat : SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi, str. Verii, nr. 4, jud. Iasi, reprezentata prin manager Vasile Vasile.
Paragraful (iii)
Împrejurãrile ºi circumstanþele în care a luat naºtere litigiul sunt:_inchirierea unui spatiu de productie urmata de neplata chiriei
Paragraful (iv)
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilã, cãreia i s-au fixat urmãtoarele obiective (întrebãri):
1. a)________
2. b) _______________
Paragraful (v)
Lucrãrile expertizei contabile s-au efectuat în perioada _15.03.2008-20.06.2008 la sediul social /domiciliul reclamantului si paratului
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efectuãrii expertizei constã în: documentele puse la dispozitie de cele 2 societati : c), d), e), f)
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertizã contabilã s-a fãcut în perioada 20.06.2008. În cauzã s-au efectuat /nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrãrile altor experþi (tehnici fiscali etc.).
Problemele ridicate de pãrþile interesate în expertizã ºi explicaþiile date de acestea în timpul efectuãrii expertizei sunt:
_g), h), i)
Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertizã contabilã a fost fixatã la ºi prelungitã la 30.06.2008.
(dacã este cazul)
68. Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii expetizei contabile.
Exista cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza datorita inexistentei documentelor justificativesau a evidentelor contabile care sa ateste evenimente sau tranzactii supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmii un Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile care va avea aceeasi structura cu un raport obisnuit (necalificat) dar care in cap. II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiar.

[dianadey]

46. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari.
Raspuns :
• Se stabilesc de cãtre organul care a dispus expertiza.
• Cuntumul se comunicã expertului prin documentul de numire.
• La depunerea raportului expertul înainteazã spre aprobarea beneficiarului expetizei „nota de evaluare” pe baza cãreia îºi justificã onorariul lucrãrii ( analitic pe fiecare etapã comensuratã în ore/lucru ºi tariful orar propus).
• Onorariul final aprobat se comunicã Biroului local de expertize judiciare, fiind încasat pe baza facturii depuse de cãtre expert. Onorariul se impoziteazã prin reþinere la sursã cu o cotã de 10%.
• Plata experþilor contabili trebuie sã fie remuneratorie. Art.202 din Codul de procedurã civilã ( sediul legal în materie ) prevede „ Încheierea de numire va statornici ºi plata experþilor ”, în reglementãrile procedurale ( civile ºi/sau penale ) neexistând însã referiri la modul de „statornicire” a plãþii experþilor contabili.
• În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, cuantumul onorariilor ºi modalitãþile de platã au la bazã clauzele prevãzute în contractele de prestãri servicii semnate de cãtre pãrþi.

47. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal.
Raspuns :

Expertul se poate abþine sau recuza în cazuri ca:
• el, soþia sau rude pânã la gradul patru au interes în judecarea cauzei sau este rudã cu una din pãrþi
• între expert ºi una din pãrþi s-a derulat un proces penal într-o perioadã de pânã la 5 ani anteriori
• este tutore, curator sau consilier al uneia din pãrþi
• a primit de la una din pãrþi daruri sau promisiuni etc.
Recuzarea se face de cãtre expert în 5 zile de la numirea sa, cererea soluþionându-se în ºedinþã publicã, cu citarea pãrþilor ºi expertului.
49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze penale, conform prevederilor legale.
Raspuns :
Experþii contabili în contextul efectuãrii expertizelor contabile judiciare pot intra sub incidenþa unor infracþiuni, în cazul realizãrii elementelor constitutive ale acestora, cum sunt:
- luarea de mitã
- mãrturie mincinoasã
- favorizarea infractorului.

53. Erori si delicte contabile in tehnica expertizelor contabile.
Raspuns :
Principalele erori ce pot fi identificate:
- erori de calcul;
- erori de reportare;
- erori de înregistrare în conturi;
- erori de evaluare
Delicte contabile care reprezintã abateri de la legi ºi regulamente, sancþionate de regulã penal:
- din punct de vedere al autorului:
= delicte ale intreprinzãtorului sau conducerii;
= delicte ale asociaþilor;
= delicte ale personalului executiv.
- din punct de vedere al acþiunii:
= delicte de inducere în eroare;
= delicte privind ascunderea de fapte ºi situaþii;
= delicte de falsificare;
= delicte de deturnare.
- din punct de vedere al mijloacelor folosite:
= delicte produse prin acþiune (artificii);
= delicte produse prin omisiuni;
= delicte produse prin optimism (exces), faþã de care se impune adoptarea unei atitudini rezervate a experþilor contabili.

54. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila.
Raspuns :





55. Enumerati principiile general aplicabile in orice verificare si expertiza contabila.
Raspuns :

• A. Determinarea naturii ºi a obiectului lucrãrii;
• B Fixarea unui plan de lucru;
• C Alegerea metodelor de cercetare;
• D Studiul preliminar al organismului intreprinderii;
• E Studiul funcþiei financiar-contabile;
• F Examinarea regularitãþii documentelor financiar - contabile

56. Determinarea naturii si obiectului lucrarii ca principiu general in expertiza contabila ( desemnarea expertului contabil ).
Raspuns
Natura ºi obiectul verificãrilor sau expertizelor contabile pot sã rezulte din:
• Mandatul primit:
- la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de cãtre beneficiar, cu acordul expertului, mandatul fiind încredinþat printr-un contract de prestãri servicii;
- în cazul expertizelor judiciare desemnarea ( numirea ) experþilor se face de cãtre organele de jurisdicþie – judecãtorii, tribunale, curþi de apel – sau de cãtre organele de urmãrire ºi cercetare penalã – parchete sau poliþie – pe baza recomandãrii fãcute de structurile administrative având drept considerente natura cauzei ºi obiectivele la care se solicitã rãspuns;
- la efectuarea expertizelor contabile judiciare pot participa ºi experþi recomandaþi de pãrþi, aceºtia având aceleaºi drepturi ºi obligaþii ca ºi experþii numiþi de instanþe;
- la încredinþarea mandatului trebuie avute în vedere ºi eventualele stãri de incompatibilitate ale experþilor, cum ar fi:
= calitatea de martor sau reprezentant ai uneia dintre pãrþi în aceiaºi cauzã;
= existenþa unor împrejurãri care sã-l facã subiectiv sau pãrtinitor;
= când a fãcut parte din sistemul organizatoric al uneia din pãrþi;
= când s-a pronunþat asupra unor aspecte privind obiectul dosarului;
= când a participat la întocmirea documentaþiei care intrã în aria de documentare a expertizei.
• Prevederile unor texte de lege;
- În cazul cenzorilor, mandatul acestora rezultã din lege ºi din normele metodologice pe când în cazul expertizelor contabile judiciare dreptul de a fixa obiectivele revine exclusiv instanþelor ºi organelor de urmãriresau de cercetare penalã;
- Fixarea obiectivelor expertizelor de cãtre organele abilitate se poate face din propria lor iniþiativã sau la sugestia pãrþilor.
- Procedura de fixare a obiectivelor diferã în funcþie tipul expertizei, iar în cazul celor judiciare depinde de natura cauzei, civilã sau penalã.
= la expertizele extrajudiciare, obiectivele se fixeazã de regulã ca urmare a unui schimb de opinii, care în final duc la stabilirea întinderii ºi limitelor lucrãrii.
= în cazul expertizelor judiciare din cauzele civile obiectivele (întrebãrile) se stabilesc anticipat de cãtre instanþã ºi sunt comunicate expertului;
= în procesele penale, fixarea obiectivelor pentru expertiza contabilã judiciarã se împleteºte cu numirea experþilor.
a- în prima fazã proceduralã se încuviinþeazã proba cu expertiza, se numeºte expertul ºi se fixeazã un prim termen la care sunt citate pãrþile ºi expertul numit;
b- în faza a doua , la termenul fixat se pune în discuþia pãrþilor ºi a expertului problematica lucrãrii adicã, întrebãrile la care trebuie sã rãspundã expertiza, care se definitiveazã în urma unor eventuale observaþii ºi/sau propuneri de modificare ori completare;
c- se stabileºte expertului termenul de efectuare al lucrãrii, fãcându-se ºi precizarea dacã la expertizã participã ºi pãrþile prin experþii asistenþi recomandaþi de ele.
• Împrejurãrile care au determinat lucrarea.
Natura ºi obiectul lucrãrii de expertizã este puternic influenþatã de împrejurãrile în care s-a ivit necesitatea sau oportunitatea efectuãrii ei ( exemplu : deosebirile dintre expertiza contabilã judiciarã faþã de cea extrajudiciarã).

57. Fixarea obiectivelor in expertiza contabila in cauze civile si penale.
Raspuns :
• La expertizele contabile judiciare dispuse de organele abilitate, obiectivele (întrebãrile) se stabilesc de cãtre instanþã prin încheierea de ºedinþã care numeºte expertul, respectiv ordonanþã (art.201 din Codul de procedurã civilã ºi art.120, alin.(2) din Codul de procedurã penalã. În cazul expertizelor judiciare încuviinþate la cererea pãrþilor, instanþa poate încuviinþa ºi obiective formulate de cãtre pãrþi.
• Obiectivele (întrebãrile) trebuie sã fie formulate de instanþã concis, fãrã echivoc ºi fãrã a se solicita expertului contabil sã se pronunþe asupra încadrãrilor juridice a faptelor supuse judecãrii (Norma profesionalã nr.3521).
• Dacã obiectivele stabilite nu întrunesc aceste condiþii, expertul contabil are obligaþia sã cearã instanþei clarificarea lor, înainte de începerea lucrãrii.

58. Detaliati principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile.
Raspuns :
• Prin planul de lucru se stabileºte ordinea în care urmeazã sã se efectueze culegerea, selectarea, examinarea ºi prelucrarea materialului supus cerecetãrii, þinând seama de bugetul de timp aflat la dispoziþa expertului astfel încât lucrarea sã poatã fi executatã ºi predatã la termenul fixat.
• Pãrþile pe care le conþine în general un plan de lucru:
- o parte introductivã ( pregãtirea lucrãrii, informaþii, fixarea punctelor de abordat);
- partea privind efectuarea propriu-zisã a lucrãrii;
- partea finalã cuprinzând rezumatul ºi concluziile cercetãrilor care priveºte întocmirea raportului.
• Pentru fiecare parte expertul va preciza elementele esenþiale de detaliu, modul lor de abordare ºi timpul necesar .
• Planul, ca ºi raportul, poartã amprenta priceperii, personalitãþii ºi competenþei fiecãrui expert în parte.

59. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.
Raspuns :
• Metode utilizate în general la efectuarea expertizelor sau verificãrilor:
- Metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat urmãrit apoi în jurnal, cartea mare sau chiar în bilanþ;
- Metode regresive, constând în calea inversã a metodei progresive.
• În practica expertizei contabile se recomandã urmãrirea cu prioritate a unor aspecte ca:
- posturile mari sau foarte importante;
- posturile cu cifre rotunde;
- operaþiunile care nu au explicaþia clarã;
- operaþiunile care depãºesc cadrul obiºnhuit al unui cont;
- operaþiunile din preajma închiderii sau deschiderii exerciþiului.
Aspectele care prezintã o importanþã deosebitã pentru scopul expertizei se verificã în întregime.

60. Enumerati cel putin 6 metode contabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile, omologate de doctrina contabila si reglementate prin norme juridice si metodologice.
Raspuns :
• Metode contabile utilizate de experþii contabili la efectuarea expertizelor sau verificãrilor: -60-
- verificarea rulajelor, soldurilor ºi reporturilor;
- refacerea unor calcule
- analiza bilanþului, a balanþelor de verificare sau a altor calcule de sintezã;
- urmãrirea respectãrii metodologiei contabile ºi a normelor de efectuare a înregistrãrilor;
- controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale;
- efectuarea unor punctaje ( între evidenþa cantitativãºi cea valoricã, între conturile sintetice ºi cele analitice );
- verificarea corectitudinii analizelor pe bazã de bilanþ sau altor analize economico-financiare.

61. Enumerati cel putin 6 metode si tehnici extracontabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile.
Raspuns :
• Metode ºi tehnici extracontabile utilizate de experþii contabili în efectuarea expertizelor.
- acestea þin de iniþiativa, priceperea ºi experienþa expertului, putându-se baza pe raþionamente logice, pe deducþii sau ipoteze, pe legãturi de cauzalitate,analogii sau similitudini. Dintre acestea se disting:
a) Întocmirea unor desfãºurãtoare pentru intrãrile sau ieºirile de bunuri;
b) Reconstituirea evidenþei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile global valorice;
c) Analiza comparativã sau în dinamicã a depunerilor de numerar din vânzãri;
d) Identificarea eliberãrii de bunuri care nu au intrat oficial în gestiune;
e) Metoda analizei intergestionare;
f) Metoda stocului maxim posibil;
g) Cercetarea unor fapte sau fenomene economice în corelaþie cu documente financiar contabile ce reflectã alte categorii de fapte ºi fenomene;
h) Separarea intrãrilor sau ieºirilor de bunuri pe schimburi sau pe ture, în gestiunile colective;
i) Utilizarea altor metode ºi tehnici extracontabile care pot aduce experþilor contabili clarificãri suplimentare.

62. Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismului intreprinderii pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.
Raspuns :
Din punctul de vedere al experþilor contabili este util a se examina:
- cine are dreptul de dispoziþie sau de semnãturã ºi limitele acordate fiecãrui decident;
- dacã administraþia firmei este bine delimitatã de compartimentele economice (contabilitate ºi caserie în special);
- dacã este posibilã verificarea reciprocã între contabilitate ºi caserie sub o supraveghere superioarã ( director sau contabil ºef );
- dacã existã un serviciu intern de control ºi dacã acesta este independent faþã de celelalte compartimente;
- dacã miºcãrile interne de bunuri ºi valori se fac pe bazã de documente sau sub semnãturã;
- activitatea externã a firmei ( aprovizionare, desfacere, relaþii de interes cu alte firme, etc. );
- comparaþia între anumite fapte concrete ºi înregistrãrile contabile pot confirma realitatea operaþiunilor

63. Enumerati cel putin 5 cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul faptic al unei entitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia.
Raspuns :
Cazurile în care stocul faptic al unei unitãþi depãºeºte stocul maxim al acesteia, pot fi generate de cauze precum:
= introducerea de mãrfuri în gestiune fãrã documente legale;
= crearea de plusuri în gestiune prin mijloace frauduloase;
= întocmirea unor documente fictive de vânzare cãtre consumatori colectivi;
= livrarea altor bunuri decât cele înscrise în documente;
= folosirea frauduloasã a aparatelor de mãsurã sau control;
= substituirea de mãrfuri sau înºelãciunea cu privire la calitatea lor;
= diluarea unor produse, vânzarea lor în amestec sau denaturarea proporþiilor;

64. Detaliati principiul general referitor la studiul functiei financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.
Raspuns :

• Studiul funcþiei financiar-contabile
- examinarea planului de conturi cu precizarea conturilor specifice ramurii sau agentului economic;
- stabilirea legãturilor dintre contabilitatea financiarã ºi cea de gestiune;
- stabilirea ordinii de verificare a conturilor;
- influenþa modului de înregistrare în conturi asupra situaþiei patrimoniale ºi rezultatelor financiare.

65. Detaliati principiul general referitor la examinarea regularitatii documentelor financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.
Raspuns :

• Examinarea regularitãþii documentelor financiar-contabile
a) Verificarea formalã are în vedere:
- îndeplinirea condiþiilor de formã exterioarã;
- dacã se þin registrele obligatorii;
- dacã înregistrãrile sunt la zi;
- dacã operaþiunile sunt înregistrate în ordine cronologicã;
- dacã registrele sunt numerotate ºi paginate;
- dacã registrele sunt parafate ºi sigilate (semnate).
b) Principalele erori ce pot fi identificate:
- erori de calcul;
- erori de reportare;
- erori de înregistrare în conturi;
- erori de evaluare
c) Delicte contabile care reprezintã abateri de la legi ºi regulamente, sancþionate de regulã penal:
- din punct de vedere al autorului:
= delicte ale intreprinzãtorului sau conducerii;
= delicte ale asociaþilor;
= delicte ale personalului executiv.
- din punct de vedere al acþiunii:
= delicte de inducere în eroare;
= delicte privind ascunderea de fapte ºi situaþii;
= delicte de falsificare;
= delicte de deturnare.
- din punct de vedere al mijloacelor folosite:
= delicte produse prin acþiune (artificii);
= delicte produse prin omisiuni;
= delicte produse prin optimism (exces), faþã de care se impune adoptarea unei atitudini rezervate a experþilor contabili.

66. Raspunderea contraventionala si administrativa.
Raspuns :
A. Prevederi ale Codului de procedurã civilã:
a- înlocuirea expertului de cãtre instanþã ( art.205, alin.2 Cod procedurã civilã );
b- aducerea în instanþã a expertului contabil, cu mandat, în caz de pricini urgente sau pentru a da lãmuriri atunci când i se cere ( art.211, C.p.c.);
c- trimiterea expertului în faþa autoritãþilor penale în cazul unor bãnuieli puternice de ascundere a adevãrului sau de luare de mitã (art.199, C.p.c.)
B. Prevederi ale Codului de procedurã penalã:
Sancþionarea expertului cu amendã judiciarã (art.198,C.p.p.) pentru:
- lipsa nejustificatã a expertului de la procesul penal, atunci când este citat;
- tergiversarea de cãtre expert a îndeplinirii însãrcinãrilor primite, respectiv a efectuãrii ºi depunerii raportului de expertizã contabilã judiciarã.
Expertul contabil amendat poate cere scutirea de amendã ori reducerea acesteia, printr-o cerere depusã în termen de 10 zile de la comunicarea sancþiunii.

[simona_cruceru]

asta e tot
EXPERTIZA CONTABILA 2008
1. Ce este expertiza contabila?
Expertiza este un mijloc de proba utilizat in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
2. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara?
Raportul de expertiza contabila judiciara se structureaza pe trei capitole :
Cap. I Introducerea cuprinde:
- datele expertului care efectueaza lucrarea
- partile implicate in process
- imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul
- obiectivele expertizei contabile
- perioada si locul desfasurarii expertizei contabile
- materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei
- daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti
- data fixata si daca au fost prelungita perioada expertizei
Cap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte
Cap. III Concluzii - care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului
3. Cine poate efectua expertiza contabila?
Expertiza contabila poate fi efectuata numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise , cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR.
4. Cum se clasifica expertizele contabile?
Expertizele contabile se clasifica astfel
dupa scopul principal in care au fost solicitate:
- expertize contabile judiciare
- expertize contabile extrajudiciare
dupa natura principalelor obiective la care se refera
- expertize contabile civile
- expertize contabile penale
- expertize contabile comerciale
- expertize contabile fiscale
- alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti
5. Care este principiul calitatii expertizelor contabile?
Principiul calitatii expertizelor contabile exprima faptul ca expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat.
6. Ce trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta de numire a expertului contabil intr-o cauza civila?
Instantele, cand considera necesar numesc din oficiu sau la cerere unul sau 3 experti contabili prin Incheierea de sedinta care cuprinde:
- numele expertului sau expertilor numiti
- obiectivele la care expertul trebuie sa raspunda
- termenul in care trebuie sa se efectueze ezpertiza
- plata expertilor contabili
7. Contractarea expertizei contabile.
Efectuarea expertizei contabile se face pe baza de contract.In cazul Incheierii de sedinta si Ordonantelor organelor de urmarire si cercetare penala, acceptate de experti, acestea tin loc de contract pentru efectuarea expertizelor.


8. Ce se intelege prin profesionistul contabil-un confident in societate?
Prin profesionistul contabil-un confident in societate se intelege un principiu etic fundamental in profesia contabila care impune profesionistului contabil sa respecte confidentialitatea informatiilor pe care le obtine cu ocazia efectuarii lucrarilor la care s-a angajat. Confidentialitatea nu acopera cazurile penale descoperite de profesionist cu ocazia efectuarii lucrarilor de specialitate.
9. Care este continutul materialului documentar in cazul expertizelor judiciare?
Materialului documentar in cazul expertizelor judiciare se compune din:
- dosarul cauzei , in care s-a dispus o expertiza judiciara
- documentele justificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor implicate in procesul justitiar sau in arhiva tertelor persoane care au legatura cu cazul
- procesele verbale incheiate de organele de control abilitate , aflate atat in posesia acestora cat si in posesia pers. juridice sau fizice controlate , care au legatura cu obiectivele expertizei
10. Care este continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile?
Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz:
- Incheierea de sedinta (in cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare
- Raportul de expertiza contabila – exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii
- Eventuale corespondente , raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile
- Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora.
11. Care este continutul Capitolului I al raportului de expertiza contabila (Introducere)?
Capitolul I “ Introducere” al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
- Paragraful de identificare a expertiului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde informatii privind : numele si prenumele expertului,domiciliul,nr. carnet expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili
- Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare
- Paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul
- Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile
- Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza
-Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza intocmirii expertizei
- Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire
12. Care este continutul Capitolului II al Raportului de expertiza contabila?
Continutul cap. II al Raportului de expertiza contabila contine cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (intrebare) a expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului utilizat , obiectiile ridicate de parti sau explicatiile luate in calcul de expertul contabil.
Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia expertului contabil care trebuie sa fie precisa, concise si fara echivoc.
13. Care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare?
Expertize contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala , alte legi speciale.
Expertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui proces justitiar si sunt reglementate de contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar.
14. Care este sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?
Sediul reglementãrilor profesionale privind expertizele contabile judiciare ºi extrajudiciare se aflã în:
a) Regulamentul de organizare ºi funcþionare a CECCAR (aprobat prin Hotãrârea Conferinþei Naþionale a experþilor contabili ºi contabililor autorizaþi nr.1/1995 , modificat ºi completat prin Conferinþa Naþionalã a Experþilor Contabili ºi Contabili Autorizaþi nr.99/44), care, la pct.112 lit e), stipuleazã cã experþii contabili, în exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
- expertize amiabile (la cerere)
- expertize contabil-financiare
- arbitraje în cauze civile
- expertize de gestiune
b) Norma profesionalã CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipuleazã cã acestea pot fi efectuate numai de cãtre persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiþiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în partea activã a Tabloului Experþilor Contabili ºi Contabililor Autorizaþi din România (CECCAR).
15. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?
Destinatarii expertizelor contabile sunt persoanele fizice si persoanele juridice care le solicita.
16. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?
Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertului contabil
- secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil
17. Cum se numesc expertii contabili in cauzele civile?
Expertii contabili in dosarele civile se numesc la cererea partilor sau din oficiu , in numar de unu pana la trei de catre instantele de drept civil prin Incheierea de sedinta.
18. Cum se realizeaza numirea expertilor contabili in dosarele penale?
Numirea expertilor contabili in dosarele penale se face de catre organul de urmarire penala sau instanta de judecata care fixeaza obiectivele ce trebuie realizate de expertiza contabila . Procedural , dispunerea expertizei contabile se face in cazuri penale prin Ordonanta emisa de organul de urmarire penala.
19. Clasificarea expertizelor contabile in functie de cele 2 criterii ( scop si natura obiectivelor).
Expertizele contabile se clasifica astfel
dupa scopul principal in care au fost solicitate:
- expertize contabile judiciare
- expertize contabile extrajudiciare
dupa natura principalelor obiective la care se refera
- expertize contabile civile
- expertize contabile penale
- expertize contabile comerciale
- expertize contabile fiscale
- alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti
20. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare?
Secretul profesional ºi confidenþialitatea expertului contabil trebuie sã se manifeste ºi prin urmãtoarele acte de comportament:
I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pãrþi nu trebuie sã se refere mai mult decât se cere. El trebuie sã invoce în raportul sãu de expertizã contabilã judiciarã numai acele evenimente ºi tranzacþii probate cu documente justificative ºi/sau evidenþieri contabile care au o legãturã cauzalã cu obiectivul (întrebarea) ce i-a fost fixatã de organul în drept care a dispus expertiza contabilã judiciarã.
II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pãrþi într-o cauzã justiþiarã trebuie sã se abþinã de la divulgarea conþinutului raportului de expertizã contabilã judiciarã ºi a concluziilor sale direct pãrþilor implicate în actul justiþiar. Expertul contabil trebuie sã depunã raportul sãu la organul în drept care a dispus expertiza contabilã judiciarã, de unde cei interesaþi îl pot consulta, în condiþiile legii.
III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pãrþi într-o cauzã justiþiarã trebuie sã se abþinã de la contactarea pãrþilor implicate în actul justiþiar, în afara procedurilor prevãzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacã este nevoie de o lucrare la faþa locului, aceasta nu poate fi fãcutã decât dupã citarea pãrþilor, cu confirmare de primire, arãtându-se zilele ºi orele când încep ºi se continuã lucrãrile expertizei contabile. În procesele penale, expertul contabil poate lua legãtura cu inculpaþii numai cu încuviinþarea ºi în condiþiile stabilite de organul de urmãrire penalã sau de instanþa de judecatã. În toate cazurile, informaþiile ºi explicaþiile primite de expertul contabil, în contactele sale cu pãrþile implicate în actul justiþiar, trebuie sã rãmânã confidenþiale.
21. Comentati necesitatea calitatii expertizelor contabile intocmite in scopul solutionarii cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii jurisdictionale.
Expertul contabil trebuie sã efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat ºi pe care le-a acceptat cu conºtiinciozitate, devotament, corectitudine ºi imparþialitate. Expertizele contabile trebuie sã fie utile celor care le-au solicitat.
Expertizele contabile constituie mijloace de probã ºtiinþificã. În elaborarea lor expertul contabil trebuie sã foloseascã metode specifice ºtiinþei contabilitãþii. Concluziile expertului contabil trebuie sã fie fundamentate numai pe documente care atestã evenimente ºi tranzacþii ce fac sau trebuie sã facã obiectul recunoaºterilor, evaluãrilor, clasificãrilor ºi prezentãrilor contabile.
În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terþ în proces care, prin calitatea lui procesualã, contribuie la stabilirea adevãrului de cãtre organele în drept. Raportul de expertizã contabilã judiciarã are caracter de probã ºtiinþificã care trebuie sã prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluþionarea cauzei în care a fost dispus.
Nedocumentarea ºi nefundamentarea ºtiinþificã a rapoartelor de expertizã contabilã judiciarã poate fi ºi este adesea sancþionatã, de cãtre organele în drept care le-au dispus, cu înlocuirea expertului contabil ºi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacã în aceeaºi cauzã s-a dispus o nouã expertizã contabilã care ajunge la concluzii diferite faþã de prima, datoritã utilizãrii altor criterii ºi metode de investigaþie, organul în drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o considerã mai fundamentatã sub aspect ºtiinþific, respectiv, de mai bunã calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sã facã rabat calitãþii. Independenþa ºi competenþa profesionalã a expertului contabil trebuie sã asigure o documentare ºi fundamentare ºtiinþificã ºi expertizelor contabile extrajudiciare.
22. Enumerati situatiile de incompatibilitate in care se poate afla expertul contabil numit intr-o cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei.
Calitatea de expert contabil este incompatibilã cu cea de martor în aceeaºi cauzã, calitatea de martor având întâietate. Expertul contabil se aflã în incompatibilitate dacã existã împrejurãri din care rezultã cã este interesat sub orice formã, el, soþul(ia) sau vreo rudã apropiatã, în soluþionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil sã fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu «împrejurãri din care rezultã cã este interesat sub orice formã», urmãtoarele situaþii în care s-ar putea gãsi expertul contabil:
Dacã, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din pãrþile în proces, s-a pronunþat asupra unor aspecte, ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidenþelor tehnico-operative sau la elaborarea situaþiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecãþii.
Dacã, în calitate de expert contabil, ºi-a exprimat o primã opinie în aceeaºi cauzã supusã judecãþii, deoarece primeazã prezumþia cã ar fi interesat în susþinerea primei soluþii. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertizã extrajudiciarã la cererea unei pãrþi în proces se aflã în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dacã îndeplineºte condiþiile de independenþã ºi de competenþã, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
23. Ce prevede incheierea de sedinta prin care organele indreptatite sa dispuna efectuarea expertizei contabile judiciare numesc expertul desemnat sa efectueze expertiza?
Încheierea de ºedinþã, care trebuie sã cuprindã:
I. Numele expertului sau experþilor contabili numiþi din oficiu sau la cererea pãrþilor în proces;
II. Obiectivele (întrebãrile, punctele) la care expertul sau experþii contabili numiþi trebuie sã rãspundã. Obiectivele expertizei contabile trebuie sã fie formulate de instanþã concis, fãrã echivoc ºi fãrã a se solicita expertului contabil sau experþilor contabili numiþi sã se pronunþe asupra încadrãrilor legale a faptelor supuse judecãþii;
III. Termenul în care trebuie sã se efectueze expertiza contabilã, þinându-se seama de faptul cã raportul de expertizã contabilã trebuie depus la instanþa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecatã. Dacã termenul iniþial fixat de instanþã pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de cãtre expertul sau experþii contabili numiþi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experþilor contabili numiþi, care trebuie sã fie remuneratorie. Dacã expertul sau experþii contabili numiþi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considerã onorariul stabilit de instanþã neremu-neratoriu, ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei mãrirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanþei cu privire la cererile expertului sau experþilor contabili numiþi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptãþiþi sã refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemã de raþionament profesional al expertului sau experþilor contabili numiþi.
24. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor referitoare la expertizele contabile?
Efectuarea lucrãrilor privind expertiza contabilã judiciarã nu poate fi delegatã de cãtre experþii contabili numiþi din oficiu sau la recomandarea pãrþilor, asistenþilor sau colaboratorilor lor. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrãri asistenþilor sau colaboratorilor sãi, pãstrându-ºi rãspunderea finalã asupra conþinutului ºi concluziilor raportului de expertizã contabilã extrajudiciarã.
25. Care este cuprinsul dosarului de lucru al expertului contabil privind documentarea expertizelor contabile?
Dosarul de lucru al expertului contabil, în ce priveºte documentarea expertizelor contabile, trebuie sã cuprindã, dupã caz:
I. Încheierea de ºedinþã (în cauze civile), Ordonanþa organului de urmãrire ºi cercetare penalã (în cauzele penale), sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
II. Raportul de expertizã contabilã - exemplarul expertului contabil care justificã îndeplinirea misiunii;
III. Eventuale corespondenþe, rãspunsuri la întrebãri suplimentare sau suplimente de expertizã contabilã solicitate de organele în drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;
IV. Eventuale note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuãrii expertizei contabile, necesare fie redactãrii raportului de expertizã contabilã, fie urmãririi bugetului de timp ºi decontãrii lucrãrilor de expertizã contabilã cu beneficiarii acestora.
26. Enumerati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului “Introducere” din raportul de expertiza contabila.
Capitolul I, „INTRODUCERE”, al raportului de expertizã contabilã trebuie sã cuprindã cel puþin urmãtoarele paragrafe:
I. Paragraful de identificare a expertului(þilor) contabil(i) nominalizat(þi) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie sã cuprindã informaþii cu privire la: numele ºi prenumele expertului(þilor), domiciliul, numãrul carnetului de expert contabil ºi poziþia din Tabloul experþilor contabili;
II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. În acest paragraf se menþioneazã:
a) În cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(þilor), respectiv Încheiere de ºedinþã (în cazurile civile) sau Ordonanþã a organelor de urmãrire penalã (în cauzele penale), cu menþionarea datei acestuia, denumirea ºi calitatea procesualã a pãrþilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numãrul ºi anul dosarului ºi natura acestuia (civil sau penal);
b) În cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numãrul ºi data contractului în baza cãruia se efectueazã expertiza contabilã solicitatã.
III. Paragraful privind identificarea împrejurãrilor ºi circumstanþelor în care a luat naºtere litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul în care a fost contractatã expertiza contabilã extrajudiciarã.
IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile. În cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivului(lor) expertizei contabile se preia «ad-literam» din formularea acestora în «Încheierea de ºedinþã» (cauzele civile), respectiv în Ordonanþa organelor de urmãrire ºi cercetare penalã (cauzele penale). În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivului(lor) acestora trebuie sã fie cea din contract.
V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei ºi locului în care s-a efectuat expertiza contabilã. În cazul expertizelor contabile, dispuse de organele în drept, în cauze civile, data ºi locul începerii lucrãrilor expertizei contabile trebuie documentatã prin citarea pãrþilor prin scrisoare cu aviz de primire.
VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legãturã cauzalã cu obiectul(vele) expertizei contabile ºi care a stat la baza întocmirii raportului de expertizã contabilã. Materialul documentar nominalizat în acest paragraf trebuie sã fie strict adecvat necesitãþilor de documentare a obiectului(lor) expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.
VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertizã contabilã cu menþionarea expresã dacã s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având acelaºi obiect(ive). De asemenea, în acest paragraf trebuie menþionat dacã sau folosit lucrãrile altor experþi (contabili, tehnici etc.), probleme ridicate de pãrþile interesate în expertizã ºi explicaþiile date de acestea în timpul efectuãrii expertizei.
VIII. Paragraful privind identificarea datei iniþiale pânã la care raportul de expertizã contabilã trebuia depus la beneficiar ºi indicarea eventualelor perioade de prelungire faþã de termenul iniþial.
27. Detaliati elementele de cuprins ( paragrafele) ale capitolului “desfasurarea expertizei contabile “ din raportul de expertiza contabila.
Capitolul II, „DESFêURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, al raportului de expertizã contabilã trebuie sã conþinã câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile, care sã cuprindã o descriere amãnunþitã a operaþiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele ºi faptele analizate, locul producerii evenimentelor ºi tranzacþiilor, sursele de informaþii utilizate, dacã pãrþile interesate în expertiza contabilã au fãcut obiecþii sau au dat explicaþii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în formularea concluziilor sale. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor ºi interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dacã aceste prezentãri ar îngreuna înþelegerea expunerii de cãtre beneficiarul raportului de expertizã contabilã, este recomandabil ca ansamblul calculelor sã se facã în anexe la raportul de expertizã contabilã, iar în textul expertizei contabile sã se prezinte doar rezultatele calculelor ºi interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II, „DESFêURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, trebuie sã se încheie cu concluzia (rãspunsul) expertului contabil care trebuie sã fie precis, concis, fãrã echivoc, redactat într-o manierã analiticã, ordonatã ºi sistematizatã fãrã a face aprecieri asupra calitãþii documentelor justificative, reprezentãrilor (înregistrãrilor) contabile, expertizelor ºi actelor de control (de orice fel) anterioare ºi nici asupra încadrãrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeazã evenimente ºi tranzacþii ºi nu încadrarea judiciarã a acestora. În cazuri deosebite în care expertul contabil, în exercitarea misiunii sale, se confruntã cu acte ºi documente care nu întrunesc condiþiile legale, care exprimã ficþiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie sã le ia în considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor (rãspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie sã menþioneze aceasta în raportul de expertizã contabilã.
Dacã raportul de expertizã contabilã este întocmit de mai mulþi experþi care au opinii diferite, într-un paragraf al Capitolului II, «DESFêURAREA EXPERTIZEI CONTABILE», fiecare expert contabil trebuie sã-ºi motiveze detaliat ºi documentat opinia pe care o susþine. De regulã, în expertizele judiciare trebuie motivatã separat opinia expertului recomandat de parte, în raport cu opinia expertului numit din oficiu.
28. Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului “Concluzii” din raportul de expertiza contabila.
Capitolul III, „CONCLUZII”, al raportului de expertizã contabilã trebuie sã conþinã câte un paragraf distinct cu concluzia (rãspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei contabile preluat în maniera în care a fost formulat în Capitolul II, „DESFêURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”.
3531.4. Raportul de expertizã contabilã întocmit în structura prezentatã la pct. 3531.1 - 3531.4 este un raport de expertizã contabilã obiºnuit, necalificat. Un astfel de raport de expertizã contabilã nu poate conþine concluzii (rãspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e) expertului contabil.
Dacã expertul contabil, în promovarea raþionamentului sãu profesional, considerã necesar sã-ºi exprime pãrerea asupra obiectivului(velor) expertizei contabile, asupra faptului dacã întrebãrile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu în clarificarea obiectivului(lelor) expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra cãrora doreºte sã reþinã atenþia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:
a) în finalul capitolului III, „CONCLUZII”, dupã paragraful cuprinzând rãspunsul la obiectivul(vele) expertizei contabile;
b) într-un capitol distinct, (capitolul IV, intitulat „CONSIDERAÞII PERSONALE ALE EXPERTULUI(ÞILOR) CONTABIL(I)”.
29. Detaliati procedurile depunerii raportului de expertiza contabila.
Raportul de expertizã contabilã se depune la beneficiarul acestuia în termenul legal sau contractual.
Raportul de expertizã contabilã judiciarã se depune la organele care au dispus-o cu cel puþin 5 zile înainte de data stabilitã pentru judecatã. Raportul de expertizã contabilã extrajudiciarã se predã clientului care a solicitat-o la locul ºi la termenul prevãzut în contract.
30. Redactati un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscand urmatorii termeni
Raspuns :
CONTRACT
Încheiat între:
Expertul contabil«_POP ION» cu domiciliul în iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi , înscris în Tabloul Corpului Experþilor Contabili ºi Contabililor Autorizaþi din România (CECCAR) în partea I poziþia 100 denumit PRESTATOR ºi
SC Dunarea SA
cu domiciliul /sediul social în Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentatã prin manager ION ION denumit(ã) BENEFICIAR, s-a încheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1. Prestatorul se obligã sã procedeze la examinarea profesionalã ºi sã formuleze concluzii (rãspunsuri) la urmãtoarele obiective:
Obiectivul 1. X.
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obligã sã punã la dispoziþia prestatorului urmãtoarele materiale documentare:
1. ..a)......................
2. ...b).....................
3. ....c)....................
Art. 3. Prestatorul se obligã sã întocmeascã RAPORTUL DE EXPERTIZÃ EXTRAJUDICIARÃ, în conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile, care va fi depus la sediul beneficiarului panã la data de .30.06.2008
Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZÃ CONTABILÃ EXTRAJUDICIARÃ se obligã sã plãteascã prestatorului onorariul în sumã de 5000 lei, din care 1000 lei in 5 zile de la semnarea contractului ºi 4000 lei pânã la data de 05.07.2008
Art. 5. În conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, pãrþile se obligã sã asigure confidenþialitatea informaþiilor reciproce la care au acces cu ocazia executãrii prestaþiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a încheiat în 2 exemplare, intrã în vigoare cu data semnãrii ºi se completeazã cu prevederile legislaþiei civile în materie.
Localitatea Iasi
Data 15.03.2008
PRESTATOR, BENEFICIAR,
Expert contabil, Pop Ion SC DUNAREA SA, prin manager ION ION
31. Enumerati trasaturile caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara.
• Expertizele contabile judicare sunt mijloace de probã în justiþie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea pãrþilor implicate în procesul judiciar, în toate fazele de desfãºurare a acestuia (cercetare, judecatã, recurs, apel).
• Expertiza contabilã judiciarã este o probã individualã adminitratã de organul judiciar.
Concluziile acesteia nu pot fi însuºite automat de cãtre organul judiciar, aprecierea forþei probante a expertizei contabile fiind în funcþie de calitatea expertizei contabile ºi corelaþia acesteia cu celelalte probe administrate în cauzele supuse cercetãrii ºi judecãrii.
• Este un mijloc de probã în justiþie care intervine numai atunci când organele judiciare o considerã necesarã pentru elucidarea clauzelor în curs de anchetã sau judecatã.
32. Enumerati principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertizele contabile si dezvoltati principiul acceptarii expertizelor contabile.
• Solicitãrile adresate experþilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu pot fi refuzate decât dacã existã motive temeinice.
• Înainte de acceptare, expertul contabil trebuie sã-ºi analizeze posibilitatea de a-ºi îndeplini misiunea þinând seama în special de regulile privind:
• Independenþa
• Competenþa
• Incompatibilitatea
33. Precizati incompatibilitatile expertului contabil in demersul efectuarii expertizelor contabile.
Expertii contabili trebuie sa nu se afle intr-o situatie de incompatibilitate. Situatiile de incompatibilitate sunt:
- o alta calitate anterioara in aceeasi cauza ( martor, reprezentant, judecator, procuror etc)
- un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a sotului in solutionarea cauzei intr-un anume fel;
- este cuprins in structura uneia din partile in proces;
- exprimarea anterioara a unei opinii privind cauza sau aspecte ale acesteia in calitate de organ de control, conducator etc.;
- executarea operatiunilor contabile si de evidenta operativa in cadrul contabilitatii ce urmeaza a se expertiza.
34. Precizati situatiile in care expertul contabil poate fi recuzat conform Codului de procedura civila si codului de procedura penala.
• În cazul expetizelor contabile judiciare dacã expertul contabil nu face declaraþie de abþinere, el poate fi recuzat (art.50 ºi 51 din codul de procedurã civilã).
• Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire, dacã motivul existã la aceastã datã; în celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedurã civilã).
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat :
- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
35. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de cãtre organele îndreptãþite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experþilor contabili, atât din oficiu cât ºi recomandaþi de pãrþile în proces, se poate face numai de cãtre organul în drept sã dispunã administrarea probei cu expertiza contabilã.
Instanþele de drept civil, atunci când considerã necesar sã cunoascã pãrerea unor experþi contabili, pot numi, la cererea pãrþilor sau din oficiu, unul sau trei experþi contabili prin Încheierea de ºedinþã, care trebuie sã cuprindã:
I. Numele expertului sau experþilor contabili numiþi din oficiu sau la cererea pãrþilor în proces;
II. Obiectivele (întrebãrile, punctele) la care expertul sau experþii contabili numiþi trebuie sã rãspundã. Obiectivele expertizei contabile trebuie sã fie formulate de instanþã concis, fãrã echivoc ºi fãrã a se solicita expertului contabil sau experþilor contabili numiþi sã se pronunþe asupra încadrãrilor legale a faptelor supuse judecãþii;
III. Termenul în care trebuie sã se efectueze expertiza contabilã, þinându-se seama de faptul cã raportul de expertizã contabilã trebuie depus la instanþa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecatã. Dacã termenul iniþial fixat de instanþã pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de cãtre expertul sau experþii contabili numiþi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experþilor contabili numiþi, care trebuie sã fie remuneratorie. Dacã expertul sau experþii contabili numiþi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considerã onorariul stabilit de instanþã neremu-neratoriu, ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei mãrirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanþei cu privire la cererile expertului sau experþilor contabili numiþi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptãþiþi sã refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemã de raþionament profesional al expertului sau experþilor contabili numiþi.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse ºi în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedurã penalã, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmãrire penalã sau instanþa de judecatã care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeazã un termen la care sunt chemate pãrþile, precum ºi expertul contabil, aducându-li-se la cunoºtinþã întrebãrile la care trebuie sã rãspundã expertul contabil ºi precizându-li-se cã au dreptul sã facã observaþii cu privire la întrebãri ºi cã pot cere modificarea sau completarea lor. Totodatã, pãrþile sunt încunoºtinþate cã au dreptul sã cearã numirea ºi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sã participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanþã emisã de organul de urmãrire penalã, care trebuie sã conþinã aceleaºi elemente ca ºi Încheierea de ºedinþã pentru numirea experþilor contabili în cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este ºi rãmâne pertinent).
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusã altor reglementãri procedurale speciale, experþii contabili numiþi din oficiu sau recomandaþi de pãrþile în proces, trebuie sã se conformeze reglementãrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare ºi numirea experþilor contabili.
36. Comentati urmatoarele obiective ( intrebari) puse in cazul unei expertize contabile judiciare
Comentarii:
1)Apreciem ca obiectivele formulate expertizei contabile judiciare, dispusa in dosarul de urmarire penala nr 83.798/1998, sunt formulatate in mod neprofesionist, deoarece in acest dosar penal doua probleme de fond trebuiau supuse atentiei expertizei contabile, si anume:
a)invinuitul avea sau nu responsabilitatea legala a organizarii si conducerii contabilitatii celor doua societati A si B.
b)Impozitul pe profit si TVA datorate la bugetul de stat de catre A si B au fost sau nu calculate si contabilizate corect in perioada supusa expertizarii, respectiv 1 ian- 30 apr 1995
2)Raportat la cele doua probleme de fond , obiectivele formulate de organul de cercetare penala comporta cel putin urmatoarele observatii:
a)Referitor la Obiectivul nr.1 orice cheltuiala facuta in numele unei societati comerciale este o cheltuiala a acesteia. In speta, se punea problema in ce masura cheltuiala cu dobanzile era sau nu deductibila fiscal, raportat la legislatia fiscala in vigoare, in perioada supusa expertizarii;
b)Referitor la Obiectivul nr 2 si 3:
b1) apare o confuzie intre invinuit si contribuabil; invinuitul(pers fiz) nu avea calitatea de contribuabil in ceea ce priveste impoz pe profit si TVA. Aceasta calitate de contribuabil o aveau cele doua societati A si B.
b2) adevarata problema vizata de cele doua obiective este daca cele doua societati comerciale au calculat si contabilizat corect impozitul de profit si TVA in perioada supusa expertizarii, raportat la legislatia fiscala in vigoare, in perioada respectiva;
Obiectivul nr 4. solicita expertului contabil sa faca incadrari legale, pentru ca expertul contabil care isi permite sa precizeze ce acte normative sau fost incalcate sugereaza automat ce sanctiune trebuie aplicata.
37. Reformulati urmatoarele obiective ( intrebari ) puse in cazul unei expertize contabile judiciare
1)apreciem ca o formulare mai concisa, cu mai echivoc si fara solicitari de incadrari legale ar putea fi:
a)obiectivul nr 1: Cine avea obligatia legala privind organizarea si conducerea contabilitatii A si B in perioada 1 ian-30 apr 1995;
b)obiectivul nr 2 : daca cuantumul impozitului pe profit si al TVA calculate si contabilizate in per 1 ian-30 apr 1995 de catre A si B sunt corecte. Sa se stabileasca eventualele diferente si penalitati in raport cu legislatia fiscala in vigoare in perioada supusa expertizarii
2) Daca organul de cercetare penala ar fi facut altfel de formulari ale obiectivelor in expertiza dispusa, ar fi vizat doar contributia expertului contabil la completarea probelor administrate, si nu participarea acestuia la incadrarea juridica a invinuitului. In speta, s-ar fi putut ca organul de cercetare penala sa nu fi fost receptiv la reformularea obiectivelor, dar expertul contabil, in virtutea profesionismului sau, putea s-o faca. Nu stim daca a facut-o sau nu.
38. Conditiile de redactare a capitolului “Considerente personale” din raportul de expertiza contabila judiciara.
Atunci cand expertul contabil considera necesar, poate formula o parere proprie, bazata pe rationamentul sau profesional, asupra obiectivelor expertizei contabile, a eventualelor raspunsuri posibile daca obiectivele ar fi fost altfel formulate.
În prezentarea consideraþiilor sale (lor) personale, în raportul de expertizã contabilã, expertul(þii) contabil(i) trebuie sã se conformeze normelor de eticã ºi deontologie ale profesiei contabile liberale, în special a celor privind confidenþialitatea. Conþinutul ºi întinderea consideraþiilor personale într-un raport de expertizã contabilã þin de raþionamentul profesional al expertului(þilor) contabil(i). Aceste consideraþii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege în cazul expertizelor contabile judiciare ºi pot fi mai extinse (cuprinzãtoare) în cazul expertizelor contabile extrajudiciare.
Raportul de expertizã contabilã care cuprinde consideraþii personale ale expertului(þilor) contabil(i) este calificat drept raport de expertizã contabilã cu observaþii.
39. Enumerati particularitatile raportului de expertiza contabila extrajudiciara in comparatie cu cel de expertiza contabila judiciara.
In ceea ce priveste continutul capitolului I Introducere, paragraful II : in raportul de expertiza contabila judiciara se mentioneaza actul de numire a expertului contabil, numarul dosarului pe rol si partile implicate in proces, pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se mentioneaza contractul in baza caruia se efectueaza expertiza si denumirea clientului.
In cadrul paragrafului III , in raportul de expertiza contabila judiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul, pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe client sa apeleze la prestatia expertului.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la instanta de judecata sau organul de cercetare care a dispus expertiza cu cel putin 5 zile inainte de termenul de judecata stabilit in cauza, in numar de exemplare solicitat, pe cand raportul de expertiza contabila extrajudiciara se depune la beneficiar la termenul convenit in contract si in numarul de exemplare convenit.
40. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate.
• Când au fost numiþi mai mulþi experþi contabili se întocmeºte un singur raport de expertizã contabilã.
Dacã sunt deosebiri de pãreri între experþi, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului de expertizã contabilã sau într-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedurã penalã; norma profesionalã nr.3531).
41. Enumerati atributiile expertilor contabili verificatori pentru expertizele contabile judiciare.
Expertul contabil verificator are urmatoarele atributii:
Verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat
Intocmirea referatelor de verificare tehnica-profesionala asupra lucrarilor de expertiza aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea acestor comisii
Elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea
42. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile.
Raspunderea penala a expertului contabil este urmare a savarsirii unei infractiuni de catre acesta. Infractiunile pe care le poate savarsi un expert contabil se refera la :
- obtinerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari decat onorariul stabilit;
- cuprinderea unor date nereale in raportul de expertiza contabila;
- in cazurile penale ingreunarea aflarii adevarului poate fi o fapta de natura penala si ea se manifesta prin intocmirea unei expertize contabile necorespunzatoare sau incorecte.
43. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile.
Raspunderea civila a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta si clienti ( raspundere civila contractuala), sau din savarsirea unei fapte ilicite in realizarea contractului cu clientii ( raspundere civila delictuala). Raspunderea civila contractuala este urmare a neexecutarii sau executarii defectuoase a obligatiilor contractuale. Efectuarea defectuoasa are in vedere erorile savarsite, dar si intarzierile care cauzeaza pagube clientilor. Raspunderea civila delictuala decurge dintr-o fapta ilicita care produce clientului o paguba. Fapta ilicita poate fi o actiune sau o inactiune prin care se incalca prevederile legale.
Este improprie sintagma “ infractiuni de natura civila”
44. Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in cadrul expertizelor contabile.
Cand liber-profesionistul contabil utilizeaza lucrarile altor profesionisti, aceste lucrari sunt considerente mai degraba ca apartinand unei peroane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert decat ca apartinand unui colaborator sau unui salariat al sau.
Profesionistul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa determine competenta profesionala a acestuia.
In acest scop, va tine seama, de pilda, de:
-calificarile profesionale, diplome sau inscrierea profesionistului pe lista- tabloul – profesionistilor agreati de un organism profesional.
-experienta si reputatia profesionistului in domeniul pentru care profesionistul contabil doreste un aviz de specialitate.
Profesionistul contabil trebuie sa reuneasca elementele suficiente si juste care sa-i permita aprecierea daca intinderea lucrarilor profesionistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost stabilite.
45. Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice, juridice sau administrative. Enumerati 5 dintre acestea.
a)expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile;
b)expertize contabile penale sidpuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale;
c)expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale;
d)expertize contabile fiscale dispuse sau ecceptate in rezolvarea litigiilor fiscale;
e)alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele de drept sau extrajudiciare solicitate de catre clienti.
46. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari.
• Se stabilesc de cãtre organul care a dispus expertiza.
• Cuntumul se comunicã expertului prin documentul de numire.
• La depunerea raportului expertul înainteazã spre aprobarea beneficiarului expetizei „nota de evaluare” pe baza cãreia îºi justificã onorariul lucrãrii ( analitic pe fiecare etapã comensuratã în ore/lucru ºi tariful orar propus).
• Onorariul final aprobat se comunicã Biroului local de expertize judiciare, fiind încasat pe baza facturii depuse de cãtre expert. Onorariul se impoziteazã prin reþinere la sursã cu o cotã de 10%.
• Plata experþilor contabili trebuie sã fie remuneratorie. Art.202 din Codul de procedurã civilã ( sediul legal în materie ) prevede „ Încheierea de numire va statornici ºi plata experþilor ”, în reglementãrile procedurale ( civile ºi/sau penale ) neexistând însã referiri la modul de „statornicire” a plãþii experþilor contabili.
• În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, cuantumul onorariilor ºi modalitãþile de platã au la bazã clauzele prevãzute în contractele de prestãri servicii semnate de cãtre pãrþi.
47. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal.
Expertul se poate abþine sau recuza în cazuri ca:
• el, soþia sau rude pânã la gradul patru au interes în judecarea cauzei sau este rudã cu una din pãrþi
• între expert ºi una din pãrþi s-a derulat un proces penal într-o perioadã de pânã la 5 ani anteriori
• este tutore, curator sau consilier al uneia din pãrþi
• a primit de la una din pãrþi daruri sau promisiuni etc.
Recuzarea se face de cãtre expert în 5 zile de la numirea sa, cererea soluþionându-se în ºedinþã publicã, cu citarea pãrþilor ºi expertului.
48. Obligatiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penala.
In cazul expertizelor contabile judiciare expertul contabil trebuie sa se conformeze neconditionat reglementarilor procedurale civile si penale.
In cazul dosarelor penale, organul judiciar poate restrictiona accesul expertului contabil numit chiar si la o parte dinmaterialele aflate in dosarul cauzei. Astfel expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. In cursul urmaririi penale cercetarea dosarului se face cu incuviintarea organului de urmarire.
49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze penale, conform prevederilor legale.
Experþii contabili în contextul efectuãrii expertizelor contabile judiciare pot intra sub incidenþa unor infracþiuni, în cazul realizãrii elementelor constitutive ale acestora, cum sunt:
- luarea de mitã
- mãrturie mincinoasã
- favorizarea infractorului.
50. Baza juridica a expertizei contabile.
Baza juridica a expertizei contabile se regaseste in cuprinsul OG 65/1994 care prevede ca expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari : efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege.
51. Enumerati faptele care se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil.
Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancþioneazã cu suspendare (de la 3 la 12 luni) sunt:
o absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale AG ale filialei sau ale Conferinþei Naþionale,
o Neplata cotizatiei anuale ºi/sau a celorlalte termene stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic,
o Nerespectarea normelor privind apãrarea ºi pãstrarea secretului profesional
Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancþioneazã cu interzicere a dreptului de a exercita profesia contabilã sunt:
o Absenta nemotivata de la 3 reuniuni consecutive ale AG ale filialei sau ale CN;
o Publicitatea fara respectarea prevederilor Codului privind conduita etica si profesionala a experi1or contabili si a contabililor autorizati din Romania;
o Neplata cotizatiei anuale si a celorlalte obligaitii banesti aferente unui an calendaristic;
o Condamnarea membrului Corpului pentru savârsirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil;
o Executarea unei pedepse privative de libertate pentru savârsirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil;
o Neplata la buget, in termenul si in cuantumul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de catre persoane fizice;
o Incalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;
o Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala;
o Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei legal constituite.
52. Radierea unui membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania din Tablou.
Membrii CECCAR au obligatia sa plateasca cotizatiile profesionale. Neplata acestora pe o perioada de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.
De asemenea, sunt radiati din evidenta expertii contabili si contabilii autorizati care au suferit o condamnare pentru fapte care interzic dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale, ori au savarsit abateri grave de alta natura, prevazute in regulament, precum si cei care nu depun in contul bugetului statului, in temenul si la nivelul prevazut d elege, impozitul asupra onorariilor incasate de la persoane fizice.
53. Erori si delicte contabile in tehnica expertizelor contabile.
Principalele erori ce pot fi identificate:
- erori de calcul;
- erori de reportare;
- erori de înregistrare în conturi;
- erori de evaluare
Delicte contabile care reprezintã abateri de la legi ºi regulamente, sancþionate de regulã penal:
- din punct de vedere al autorului:
= delicte ale intreprinzãtorului sau conducerii;
= delicte ale asociaþilor;
= delicte ale personalului executiv.
- din punct de vedere al acþiunii:
= delicte de inducere în eroare;
= delicte privind ascunderea de fapte ºi situaþii;
= delicte de falsificare;
= delicte de deturnare.
- din punct de vedere al mijloacelor folosite:
= delicte produse prin acþiune (artificii);
= delicte produse prin omisiuni;
= delicte produse prin optimism (exces), faþã de care se impune adoptarea unei atitudini rezervate a experþilor contabili.
54. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila.
Caracteristica esentiala a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare este ca acestea au un scop definit in momentul solicitarii si acceptarii lor de catre experti. Acest scop definit se concretizeaza in obiectivele, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil.
Intrucat expertul contabil isi exprima fundamentat raspunsul la fiecare obiectiv/intrebare stabilit inaintea efectuarii expertizei contabile, aceste raspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici in timp, si nici in spatiu.
Expertizele contabile sunt cel mult transparente (nu au ca scop/ finalitate publicarea lor) in folosul celor care justifica un interes material si/sau moral in consultarea si utilizarea lor.
55. Enumerati principiile general aplicabile in orice verificare si expertiza contabila.
• A. Determinarea naturii ºi a obiectului lucrãrii;
• B Fixarea unui plan de lucru;
• C Alegerea metodelor de cercetare;
• D Studiul preliminar al organismului intreprinderii;
• E Studiul funcþiei financiar-contabile;
• F Examinarea regularitãþii documentelor financiar - contabile
56. Determinarea naturii si obiectului lucrarii ca principiu general in expertiza contabila ( desemnarea expertului contabil ).
Natura ºi obiectul verificãrilor sau expertizelor contabile pot sã rezulte din:
• Mandatul primit:
- la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de cãtre beneficiar, cu acordul expertului, mandatul fiind încredinþat printr-un contract de prestãri servicii;
- în cazul expertizelor judiciare desemnarea ( numirea ) experþilor se face de cãtre organele de jurisdicþie – judecãtorii, tribunale, curþi de apel – sau de cãtre organele de urmãrire ºi cercetare penalã – parchete sau poliþie – pe baza recomandãrii fãcute de structurile administrative având drept considerente natura cauzei ºi obiectivele la care se solicitã rãspuns;
- la efectuarea expertizelor contabile judiciare pot participa ºi experþi recomandaþi de pãrþi, aceºtia având aceleaºi drepturi ºi obligaþii ca ºi experþii numiþi de instanþe;
- la încredinþarea mandatului trebuie avute în vedere ºi eventualele stãri de incompatibilitate ale experþilor, cum ar fi:
= calitatea de martor sau reprezentant ai uneia dintre pãrþi în aceiaºi cauzã;
= existenþa unor împrejurãri care sã-l facã subiectiv sau pãrtinitor;
= când a fãcut parte din sistemul organizatoric al uneia din pãrþi;
= când s-a pronunþat asupra unor aspecte privind obiectul dosarului;
= când a participat la întocmirea documentaþiei care intrã în aria de documentare a expertizei.
• Prevederile unor texte de lege;
- În cazul cenzorilor, mandatul acestora rezultã din lege ºi din normele metodologice pe când în cazul expertizelor contabile judiciare dreptul de a fixa obiectivele revine exclusiv instanþelor ºi organelor de urmãriresau de cercetare penalã;
- Fixarea obiectivelor expertizelor de cãtre organele abilitate se poate face din propria lor iniþiativã sau la sugestia pãrþilor.
- Procedura de fixare a obiectivelor diferã în funcþie tipul expertizei, iar în cazul celor judiciare depinde de natura cauzei, civilã sau penalã.
= la expertizele extrajudiciare, obiectivele se fixeazã de regulã ca urmare a unui schimb de opinii, care în final duc la stabilirea întinderii ºi limitelor lucrãrii.
= în cazul expertizelor judiciare din cauzele civile obiectivele (întrebãrile) se stabilesc anticipat de cãtre instanþã ºi sunt comunicate expertului;
= în procesele penale, fixarea obiectivelor pentru expertiza contabilã judiciarã se împleteºte cu numirea experþilor.
a- în prima fazã proceduralã se încuviinþeazã proba cu expertiza, se numeºte expertul ºi se fixeazã un prim termen la care sunt citate pãrþile ºi expertul numit;
b- în faza a doua , la termenul fixat se pune în discuþia pãrþilor ºi a expertului problematica lucrãrii adicã, întrebãrile la care trebuie sã rãspundã expertiza, care se definitiveazã în urma unor eventuale observaþii ºi/sau propuneri de modificare ori completare;
c- se stabileºte expertului termenul de efectuare al lucrãrii, fãcându-se ºi precizarea dacã la expertizã participã ºi pãrþile prin experþii asistenþi recomandaþi de ele.
• Împrejurãrile care au determinat lucrarea.
Natura ºi obiectul lucrãrii de expertizã este puternic influenþatã de împrejurãrile în care s-a ivit necesitatea sau oportunitatea efectuãrii ei ( exemplu : deosebirile dintre expertiza contabilã judiciarã faþã de cea extrajudiciarã).
57. Fixarea obiectivelor in expertiza contabila in cauze civile si penale.
• La expertizele contabile judiciare dispuse de organele abilitate, obiectivele (întrebãrile) se stabilesc de cãtre instanþã prin încheierea de ºedinþã care numeºte expertul, respectiv ordonanþã (art.201 din Codul de procedurã civilã ºi art.120, alin.(2) din Codul de procedurã penalã. În cazul expertizelor judiciare încuviinþate la cererea pãrþilor, instanþa poate încuviinþa ºi obiective formulate de cãtre pãrþi.
• Obiectivele (întrebãrile) trebuie sã fie formulate de instanþã concis, fãrã echivoc ºi fãrã a se solicita expertului contabil sã se pronunþe asupra încadrãrilor juridice a faptelor supuse judecãrii (Norma profesionalã nr.3521).
• Dacã obiectivele stabilite nu întrunesc aceste condiþii, expertul contabil are obligaþia sã cearã instanþei clarificarea lor, înainte de începerea lucrãrii.
58. Detaliati principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile.
• Prin planul de lucru se stabileºte ordinea în care urmeazã sã se efectueze culegerea, selectarea, examinarea ºi prelucrarea materialului supus cerecetãrii, þinând seama de bugetul de timp aflat la dispoziþa expertului astfel încât lucrarea sã poatã fi executatã ºi predatã la termenul fixat.
• Pãrþile pe care le conþine în general un plan de lucru:
- o parte introductivã ( pregãtirea lucrãrii, informaþii, fixarea punctelor de abordat);
- partea privind efectuarea propriu-zisã a lucrãrii;
- partea finalã cuprinzând rezumatul ºi concluziile cercetãrilor care priveºte întocmirea raportului.
• Pentru fiecare parte expertul va preciza elementele esenþiale de detaliu, modul lor de abordare ºi timpul necesar .
• Planul, ca ºi raportul, poartã amprenta priceperii, personalitãþii ºi competenþei fiecãrui expert în parte.
59. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.
• Metode utilizate în general la efectuarea expertizelor sau verificãrilor:
- Metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat urmãrit apoi în jurnal, cartea mare sau chiar în bilanþ;
- Metode regresive, constând în calea inversã a metodei progresive.
• În practica expertizei contabile se recomandã urmãrirea cu prioritate a unor aspecte ca:
- posturile mari sau foarte importante;
- posturile cu cifre rotunde;
- operaþiunile care nu au explicaþia clarã;
- operaþiunile care depãºesc cadrul obiºnhuit al unui cont;
- operaþiunile din preajma închiderii sau deschiderii exerciþiului.
Aspectele care prezintã o importanþã deosebitã pentru scopul expertizei se verificã în întregime.
60. Enumerati cel putin 6 metode contabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile, omologate de doctrina contabila si reglementate prin norme juridice si metodologice.
• Metode contabile utilizate de experþii contabili la efectuarea expertizelor sau verificãrilor: -60-
- verificarea rulajelor, soldurilor ºi reporturilor;
- refacerea unor calcule
- analiza bilanþului, a balanþelor de verificare sau a altor calcule de sintezã;
- urmãrirea respectãrii metodologiei contabile ºi a normelor de efectuare a înregistrãrilor;
- controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale;
- efectuarea unor punctaje ( între evidenþa cantitativãºi cea valoricã, între conturile sintetice ºi cele analitice );
- verificarea corectitudinii analizelor pe bazã de bilanþ sau altor analize economico-financiare.
61. Enumerati cel putin 6 metode si tehnici extracontabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile.
• Metode ºi tehnici extracontabile utilizate de experþii contabili în efectuarea expertizelor.
- acestea þin de iniþiativa, priceperea ºi experienþa expertului, putându-se baza pe raþionamente logice, pe deducþii sau ipoteze, pe legãturi de cauzalitate,analogii sau similitudini. Dintre acestea se disting:
a) Întocmirea unor desfãºurãtoare pentru intrãrile sau ieºirile de bunuri;
b) Reconstituirea evidenþei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile global valorice;
c) Analiza comparativã sau în dinamicã a depunerilor de numerar din vânzãri;
d) Identificarea eliberãrii de bunuri care nu au intrat oficial în gestiune;
e) Metoda analizei intergestionare;
f) Metoda stocului maxim posibil;
g) Cercetarea unor fapte sau fenomene economice în corelaþie cu documente financiar contabile ce reflectã alte categorii de fapte ºi fenomene;
h) Separarea intrãrilor sau ieºirilor de bunuri pe schimburi sau pe ture, în gestiunile colective;
i) Utilizarea altor metode ºi tehnici extracontabile care pot aduce experþilor contabili clarificãri suplimentare.
62. Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismului intreprinderii pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.
Din punctul de vedere al experþilor contabili este util a se examina:
- cine are dreptul de dispoziþie sau de semnãturã ºi limitele acordate fiecãrui decident;
- dacã administraþia firmei este bine delimitatã de compartimentele economice (contabilitate ºi caserie în special);
- dacã este posibilã verificarea reciprocã între contabilitate ºi caserie sub o supraveghere superioarã ( director sau contabil ºef );
- dacã existã un serviciu intern de control ºi dacã acesta este independent faþã de celelalte compartimente;
- dacã miºcãrile interne de bunuri ºi valori se fac pe bazã de documente sau sub semnãturã;
- activitatea externã a firmei ( aprovizionare, desfacere, relaþii de interes cu alte firme, etc. );
- comparaþia între anumite fapte concrete ºi înregistrãrile contabile pot confirma realitatea operaþiunilor
63. Enumerati cel putin 5 cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul faptic al unei entitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia.
Cazurile în care stocul faptic al unei unitãþi depãºeºte stocul maxim al acesteia, pot fi generate de cauze precum:
= introducerea de mãrfuri în gestiune fãrã documente legale;
= crearea de plusuri în gestiune prin mijloace frauduloase;
= întocmirea unor documente fictive de vânzare cãtre consumatori colectivi;
= livrarea altor bunuri decât cele înscrise în documente;
= folosirea frauduloasã a aparatelor de mãsurã sau control;
= substituirea de mãrfuri sau înºelãciunea cu privire la calitatea lor;
= diluarea unor produse, vânzarea lor în amestec sau denaturarea proporþiilor;
64. Detaliati principiul general referitor la studiul functiei financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.
• Studiul funcþiei financiar-contabile
- examinarea planului de conturi cu precizarea conturilor specifice ramurii sau agentului economic;
- stabilirea legãturilor dintre contabilitatea financiarã ºi cea de gestiune;
- stabilirea ordinii de verificare a conturilor;
- influenþa modului de înregistrare în conturi asupra situaþiei patrimoniale ºi rezultatelor financiare.
65. Detaliati principiul general referitor la examinarea regularitatii documentelor financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.
• Examinarea regularitãþii documentelor financiar-contabile
a) Verificarea formalã are în vedere:
- îndeplinirea condiþiilor de formã exterioarã;
- dacã se þin registrele obligatorii;
- dacã înregistrãrile sunt la zi;
- dacã operaþiunile sunt înregistrate în ordine cronologicã;
- dacã registrele sunt numerotate ºi paginate;
- dacã registrele sunt parafate ºi sigilate (semnate).
b) Principalele erori ce pot fi identificate:
- erori de calcul;
- erori de reportare;
- erori de înregistrare în conturi;
- erori de evaluare
c) Delicte contabile care reprezintã abateri de la legi ºi regulamente, sancþionate de regulã penal:
- din punct de vedere al autorului:
= delicte ale intreprinzãtorului sau conducerii;
= delicte ale asociaþilor;
= delicte ale personalului executiv.
- din punct de vedere al acþiunii:
= delicte de inducere în eroare;
= delicte privind ascunderea de fapte ºi situaþii;
= delicte de falsificare;
= delicte de deturnare.
- din punct de vedere al mijloacelor folosite:
= delicte produse prin acþiune (artificii);
= delicte produse prin omisiuni;
= delicte produse prin optimism (exces), faþã de care se impune adoptarea unei atitudini rezervate a experþilor contabili.
66. Raspunderea contraventionala si administrativa.
A. Prevederi ale Codului de procedurã civilã:
a- înlocuirea expertului de cãtre instanþã ( art.205, alin.2 Cod procedurã civilã );
b- aducerea în instanþã a expertului contabil, cu mandat, în caz de pricini urgente sau pentru a da lãmuriri atunci când i se cere ( art.211, C.p.c.);
c- trimiterea expertului în faþa autoritãþilor penale în cazul unor bãnuieli puternice de ascundere a adevãrului sau de luare de mitã (art.199, C.p.c.)
B. Prevederi ale Codului de procedurã penalã:
Sancþionarea expertului cu amendã judiciarã (art.198,C.p.p.) pentru:
- lipsa nejustificatã a expertului de la procesul penal, atunci când este citat;
- tergiversarea de cãtre expert a îndeplinirii însãrcinãrilor primite, respectiv a efectuãrii ºi depunerii raportului de expertizã contabilã judiciarã.
Expertul contabil amendat poate cere scutirea de amendã ori reducerea acesteia, printr-o cerere depusã în termen de 10 zile de la comunicarea sancþiunii.
67. Redactati capitolul I “Introducere” din raportul de expertiza contabila judiciara cunoscand urmatoarele :
Raspuns :
RAPORT DE EXPERTIZÃ CONTABILÃ JUDICIARÃ
Capitolul I, INTRODUCERE
Paragraful (i)
Subsemnatul Pop Ion expert contabil, domiciliat în Iasi, str. primaverii, nr. 2, jud. Iasi,
posesor al carnetului de expert contabil nr.1000, înscris în TABLOUL EXPERÞILOR CONTABILI ºi CONTABILILOR AUTORIZAÞI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea Sectiunea I, poziþia 100
(Dacã sunt mai mulþi experþi contabili, acesta se repetã pentru fiecare)
Paragraful (ii)
Am fost numit(þi) prin Incheierea de sedinta pronuntata de Judecatoria Iasi din data de 15.03.2008, expert contabil în dosarul nr. 222/2/2007 , pãrþile implicate în proces fiind:
1.Reclamant : SC Dunarea SA , cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion;
2.Parat : SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi, str. Verii, nr. 4, jud. Iasi, reprezentata prin manager Vasile Vasile.
Paragraful (iii)
Împrejurãrile ºi circumstanþele în care a luat naºtere litigiul sunt:_inchirierea unui spatiu de productie urmata de neplata chiriei
Paragraful (iv)
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilã, cãreia i s-au fixat urmãtoarele obiective (întrebãri):
1. a)________
2. b) _______________
Paragraful (v)
Lucrãrile expertizei contabile s-au efectuat în perioada _15.03.2008-20.06.2008 la sediul social /domiciliul reclamantului si paratului
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efectuãrii expertizei constã în: documentele puse la dispozitie de cele 2 societati : c), d), e), f)
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertizã contabilã s-a fãcut în perioada 20.06.2008. În cauzã s-au efectuat /nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrãrile altor experþi (tehnici fiscali etc.).
Problemele ridicate de pãrþile interesate în expertizã ºi explicaþiile date de acestea în timpul efectuãrii expertizei sunt:
_g), h), i)
Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertizã contabilã a fost fixatã la ºi prelungitã la 30.06.2008.
(dacã este cazul)
68. Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii expetizei contabile.
Exista cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza datorita inexistentei documentelor justificative sau a evidentelor contabile care sa ateste evenimente sau tranzactii supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmii un Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile care va avea aceeasi structura cu un raport obisnuit (necalificat) dar care in cap. II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiar.

[oanab04]

48. Obligatiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penala.
Raspuns :
Drepturile si obligatiile expertilor contabili care efectueaza expertiza contabile judiciare in cauza penala, rezulta din prevederile Codului de procedura penala, din prevederile altor acte normative si din practica judiciara.
Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele obligatii:
1. Sa se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare
2. Sa informeze organele judiciare daca se afla in situatia de abtinere sau recuzare
3. Sa se documenteze prin studierea dosarului, precum si prin solicitarea de lamuriri organelor judiciare si partilor
4. Sa manifeste un rol activ, adica sa precizeze daca mai sunt si alte probleme care trebuie lamurite si care nu au fost sesizate de organele judiciare
5. Sa aduca la cunostinta organelor judiciare diferite elemente rezultate pe parcursul efectuarii expertizei si care pot contribui la lamurirea unor imprejurari specifice cauzei.
6. Sa depuna raportul de expertiza la data fixata de organul judiciar
7. Sa completeze sau sa refaca expertiza atunci can i se cere acest lucru, precum si de a se prezenta in fata organului judiciar pentru a da explicatii suplimentare
8. Sa pastreze secretul profesional, adica sa nu divulge datele de care a luat la cunostinta cu ocazia indeplinirii mandatului primit
9. Sa efectueze personal expertiza ce i-a fost incredintata

49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze penale, conform prevederilor legale.
Raspuns :
Drepturile si obligatiile expertilor contabili care efectueaza expertiza contabile judiciare in cauza penala, rezulta din prevederile Codului de procedura penala, din prevederile altor acte normative si din practica judiciara.
Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
1. Sa ia la cunostinta de continutul dosarului
2. Sa participe la discutii legate de obiectivul expertizei, facand observatii daca este cazul, si sa solicite modificare si completarea obiectivelor fixate initial
3. Sa ceara lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte sau imprejurari ale cauzei
4. Sa ceara de la parti explicatiile ce ii sunt necesare pentru efectuarea expertizei; partile pot oferii aceste explicatii numai cu incuvintarea organului de urmarire penala sau a instantei de judecata
5. Sa-si aleaga in mod liber metoda de lucru specifica pregatirii sale
6. Sa primeasca documente necesare pentru efectuarea expertizei
7. Sa fie remunerat pentru munca depusa si sa-i fie decontate cheltuielile efectuate in timpul executarii expertizei

Eu zic ca astea ar fi raspunsurile la 48 si 49, dar nu sunt f sigura, dati-mi o parare.
Spor la invatat si sa auzim de bine.

Aceasta postare a fost editata de oanab04: 22 October 2008 - 01:34 PM

[sim200]

buna

am luat din raspunsurile de la expertiza si le-am ,,comprimat,, un pic. mie mi-a fost mai usor sa invat asa.sper sa va fie de folos


Nota: ex.c.=expertiza contabila

EC =expert contabil
REC = raport de expertiza contabila
Cpp = codul de procedura penala
Cpc = codul de procedura civila




Definitie.Expertiza contabila este un mijloc de proba utilizat in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.

Clasificare.1.Dupa scopul principal in care au fost solicitate:ex.c.judiciare si ex.c. extrajudiciare.2.Dupa natura principaleleor obiective la care se refera:ex.c.civile;ex.c.penale;ex.c.comerciale;ex.c.fiscale;alte categorii de ex.c.judiciare dipuse de organelle in drept si ex.c.extrajudiciare solicitate de alti clienti.

Raport de ex.c. REC cuprinde:1.Cap I.Introducerea:datele expertului care efectueaza lucrarea;partile implicate in proces;imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul;obiectivele expertizei contabile;perioada si locul desfasurarii exp.c;materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei;daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti;data fixate si daca a fost prelungita perioada expertizei.2.CAP II.Desfasurarea ex.c.:cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte.3.CAP III Concluzii:cuprinde concluziile pe fiecare obiecyiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului.
Cap.I Introducerea:a)paragraful de identificare a EC nominalizat pt efectuarea ex.c. care cuprinde informatii privind:numele si prenumele EC,nr carnet EC si pozitia din Tabloul expertilor contabili;b)p.de i.a organului care a dispus efectuarea ex.c.judiciare sau a clientului care a solicitate efectuarea ex.c.extrajudiciare.In cazul ex.c. judiciare:actul care a stat la baza numirii EC se numeste Incheiere de sedinta(in cazurile civile) sau Ordonanta a organelor de urmarire penala(in cazurile penale), cu mentionarea datei acestuia, denumirea si calitatea procesuala a partilor, domiciliul sau sediul social al acestora, nr si anul dosarului si natura acestuia-civil sau penal.In cazul ex.c. extrajudiciare:denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, nr si data contractului in baza caruia se efectueaza ex.c. solicitata;c)p.de i.a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul;d)p.privind identificarea obiectivelor ex.c.;e)p.p.i. datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza;f)p.p.i.materialului documentar care a stat la baza intocmirii expertizei;g)p.p.i. datei sau perioadei in care s-a redactat REC cu mentionarea expresa saca s-au mai efectuat sau nu alte ex.c. avan acelasi obiectiv;h)p.p.i.datei initiale pana la care rap. de exp. trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire.
Cap.II.Desfasurarea ex.c.:REC contine cate un paragraf distinct pt fiecare obiectiv al ex.c., care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de EC cu privire la structura materialului utilizat, actele si faptele analizate,locul producerii evenimentelor si tranzactiilor,sursele de informatii utilizate,obiectiile ridicate de parti sau explicatiile luate in calcul de EC.In cazuri deosebite in care EC se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, el nu treb sa le ia in considerare in stabilirea concluziilor, dar treb sa mentioneze aceasta in REC.Fiecare paragraph din cap.II treb sa se incheie cu concluzia EC care treb sa fie precisa, concise si fara echivoc.Daca REC este intocmit de mai multi EC care au opinii diferite, intr-un paragraf al cap.II, fiecare EC treb sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.
Cap.III.Concluzii:trebuie sa contina cate un paragraf distinct cu concluzia la fiecare obiectiv al ex.c.Concluziile EC treb sa fie precise, concise si fara echivoc.De asemenea EC daca considera necesar sa-si exprime parerea asupra faptului daca intrebarile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu in clarificarea obiectivelor ex.c. sau cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa retina atentia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie a)in finalul cap.III Concluzii, dupa paragraful cuprinzand raspunsul la obiectivele ex.c. b) intr-un capitol distinct, cap.IV Consideratii personale ale ex.c.
Cap.IV Considerente personale:atunci cand EC considera necesar, poate formula o parere proprie, bazata pe rationamentul sau profesional, asupra obiectivelor exp.c., a eventualelor raspunsuri posibile daca obiectivele ar fi fost altfel formulate. În prezentarea consideraþiilor sale personale, în REC, EC trebuie sã se conformeze normelor de eticã ºi deontologie ale profesiei contabile liberale, în special a celor privind confidenþialitatea. Conþinutul ºi întinderea consideraþiilor personale într-un REC þin de raþionamentul profesional al EC. Aceste consideraþii trebuie limitate la strictul necesar sau impuse de lege în cazul exp.c.judiciare ºi pot fi mai extinse în cazul exp.c. extrajudiciare. REC care cuprinde consideraþii personale ale EC este calificat drept REC cu observaþii.

Efectuarea ex.c:se poate face numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de EC in conditiile legii,fiind inscrise ,cu viza la zi,in partea active a Tabloului EC, actualizat annual de catre CECCAR.

Destinatarii ex.c:sun persoanele fizice si juridice care le solicita.

Baza juridica a exp.c. se regaseste in cuprinsul OG 65/1994 care prevede ca EC poate executa pentru persoanele f.si j. urmatoarele lucrari : efectueaza exp.c. dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege.

Fixarea obiectivelor in exp.c.in cauze civile si penale. La exp.c. judiciare dispuse de organele abilitate, obiectivele se stabilesc de cãtre instanþã prin Incheierea de ºedinþã care numeºte ECl, respectiv Ordonanþã . În cazul exp.c. judiciare încuviinþate la cererea pãrþilor, instanþa poate încuviinþa ºi obiective formulate de cãtre pãrþi.Obiectivele trebuie sã fie formulate de instanþã concis, fãrã echivoc ºi fãrã a se solicita EC sã se pronunþe asupra încadrãrilor juridice a faptelor supuse judecãrii . Dacã obiectivele stabilite nu întrunesc aceste condiþii, EC are obligaþia sã cearã instanþei clarificarea lor, înainte de începerea lucrãrii.

Numirea EC in cauzele civile:se face la cerea partilor sau din oficiu, in numar de unu pana la trei de catre instantele de drept civil prin Incheierea de sedinta.

Numirea EC in dosarele penale:se face de catre organul de urmarire penala sau instanta de judecata care fixeaza obiectivele ce trebuie realizate de expertiza, prin Ordonanta emisa de organul de urmarire penala.

Obligatiile EC la efectuarea unei exp.c. judiciare in cauza penala:sa se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare;sa informeze organele judiciare daca se afla in situatia de abtinere sau recuzare;sa se documenteze prin studierea dosarului, precum si prin solicitarea de lamuriri organelor judiciare si partilor;sa manifeste un rol activ, adica sa precizeze daca mai sunt si alte probleme care trebuie lamurite si care nu au fost sesizate de organele judiciare;sa aduca la cunostinta organelor judiciare diferite elemente rezultate pe parcursul efectuarii expertizei si care pot contribui la lamurirea unor imprejurari specifice cauzei;sa depuna raportul de expertiza la data fixata de organul judiciar;sa completeze sau sa refaca expertiza atunci can i se cere acest lucru, precum si de a se prezenta in fata organului judiciar pentru a da explicatii suplimentare;sa pastreze secretul profesional, adica sa nu divulge datele de care a luat la cunostinta cu ocazia indeplinirii mandatului primit;sa efectueze personal expertiza ce i-a fost incredintata

Drepturile EC in activitatea de expertiza judiciara, in cauze penale, conform prevederilor legale:sa ia la cunostinta de continutul dosarului;sa participe la discutii legate de obiectivul expertizei, facand observatii daca este cazul, si sa solicite modificare si completarea obiectivelor fixate initial;sa ceara lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte sau imprejurari ale cauzei;sa ceara de la parti explicatiile ce ii sunt necesare pentru efectuarea expertizei; partile pot oferii aceste explicatii numai cu incuvintarea organului de urmarire penala sau a instantei de judecata;sa-si aleaga in mod liber metoda de lucru specifica pregatirii sale;sa primeasca documente necesare pentru efectuarea expertizei;sa fie remunerat pentru munca depusa si sa-i fie decontate cheltuielile efectuate in timpul executarii expertizei

Principiul calitatii ex.c.:exprima faptul ca EC treb sa efectueze ex.c.pt care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotement,corectitudine si impartialitate.Ex.c. treb sa fie utile celor care le-au solicitat.

Reglementarile legale privind :a)ex.c. judiciare sun reglementate de Cpc,Cpp si de alte legi speciale;b)ex.c.extrajudiciare sunt reglementate de contracte realizate intre EC si beneficiar.

Sediul reglementarilor profesionale privind exp.c. sunt:1.Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR, care stipukeaza ca EC, in exercitarea profesiei, pot efectua ex.c.dispuse de organelle judiciare sau solicitate dw personae f. sau j., cum ar fi:expertise amiabile(la cerere);expertise contabil financiare;arbitraje in cause civile;expertise de gestiune.2.Norma profesionala CECCAR nr.35 privind ex.c., care stipuleaza ca acestea pot fi effectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de EC in conditiile legii, fiind inscrise , cu viza la zi, in partea active a Tabloului CECCAR.

Contractarea ex.c. Efectuarea ex.c. se face pe baza de contract. In cazul Incheierii de sedinta si Ordonantelor organelor de urmarire si cercetare penala, acceptate de experti, acestea tin loc de contract pentru efectuarea exp.c.

Dosarul de lucru al EC privind documentarea exp.c. trebuie sã cuprindã, dupã caz: 1. Încheierea de ºedinþã (în cauze civile), Ordonanþa organului de urmãrire ºi cercetare penalã (în cauzele penale), sau contractul privind efectuarea exp.c. extrajudiciare; 2.REC- exemplarul EC care justificã îndeplinirea misiunii; 3. Eventuale corespondenþe, rãspunsuri la întrebãri suplimentare sau suplimente de exp.c. solicitate de organele în drept, care au dispus efectuarea exp.c.; 4. Eventuale note personale ale EC contabil redactate în timpul efectuãrii exp.C., necesare fie redactãrii REC, fie urmãririi bugetului de timp ºi decontãrii lucrãrilor de exp.C. cu beneficiarii acestora.

Continutul materialului documentar in cazul exp. judiciare: dosarul cauzei , in care s-a dispus o exp.judiciara; documentele justificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor implicate in procesul justitiar sau in arhiva tertelor persoane care au legatura cu cazul; procesele verbale incheiate de organele de control abilitate , aflate atat in posesia acestora cat si in posesia pers. j sau f controlate , care au legatura cu obiectivele expertizei.

Incheierea de sedinta de numire a EC pt efectuarea exp.c. cuprinde: : 1. Numele EC numiþi din oficiu sau la cererea pãrþilor în proces;2. Obiectivele la care EC numiþi trebuie sã rãspundã. Obiectivele exp.c. trebuie sã fie formulate de instanþã concis, fãrã echivoc ºi fãrã a se solicita EC numiþi sã se pronunþe asupra încadrãrilor legale a faptelor supuse judecãþii;3. Termenul în care trebuie sã se efectueze exp.c. þinându-se seama de faptul cã REC trebuie depus la instanþa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecatã. Dacã termenul iniþial fixat de instanþã pentru depunerea exp.c. judiciare este considerat de cãtre EC numiþi ca fiind inadecvat , ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei exp.c. judiciare de calitate; 4. Plata EC numiþi, care trebuie sã fie remuneratorie. Dacã EC numiþi pentru efectuarea exp.c. judiciare considerã onorariul stabilit de instanþã neremu-neratoriu, ei sunt îndreptãþiþi sã solicite instanþei mãrirea acestuia.

Profesionistul contabil-un confident in societate:este un principiu etic fundamental in profesia contabila care impune profesionistului contabil sa respecte confidentialitatea informatiilor pe care le obtine cu ocazia efectuarii lucrarilor la care s-a angajat. Confidentialitatea nu acopera cazurile penale descoperite de profesionist cu ocazia efectuarii lucrarilor de specialitate.

Principiile deontologice dupa care se ghideaza EC in efectuarea exp. judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele: acceptarea exp.c.; independenta EC; competenta EC;calitatea EC; secretul profesional si confidentialitatea EC.incompatibilitatea EC.

Situatiile de incompatibilitate in care se poate afla EC numit intr-o cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea exp. Calitatea de EC este incompatibilã cu cea de martor în aceeaºi cauzã, calitatea de martor având întâietate. EC se aflã în incompatibilitate dacã existã împrejurãri din care rezultã cã este interesat sub orice formã, el, soþul(ia) sau vreo rudã apropiatã, în soluþionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe EC sã fie subiectiv. Pot fi asimilate cu împrejurãri din care rezultã cã este interesat sub orice formã. Dacã, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din pãrþile în proces, s-a pronunþat asupra unor aspecte, ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidenþelor tehnico-operative sau la elaborarea situaþiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecãþii. Dacã, în calitate de EC ºi-a exprimat o primã opinie în aceeaºi cauzã supusã judecãþii, deoarece primeazã prezumþia cã ar fi interesat în susþinerea primei soluþii. În particular,EC care a efectuat o exp. extrajudiciarã la cererea unei pãrþi în proces se aflã în incompatibilitate cu calitatea de EC numit din oficiu.

Prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor referitoare la exp.c.. Efectuarea lucrãrilor privind exp.c. judiciarã nu poate fi delegatã de cãtre EC numiþi din oficiu sau la recomandarea pãrþilor, asistenþilor sau colaboratorilor lor. În cazul exp.c. extrajudiciare,EC poate delega executarea unor lucrãri asistenþilor sau colaboratorilor sãi, pãstrându-ºi rãspunderea finalã asupra conþinutului ºi
concluziilor REC extrajudiciarã.

Procedurile depunerii REC. REC se depune la beneficiarul acestuia în termenul legal sau contractual.
REC judiciarã se depune la organele care au dispus-o cu cel puþin 5 zile înainte de data stabilitã pentru judecatã. REC extrajudiciarã se predã clientului care a solicitat-o la locul ºi la termenul prevãzut în contract.

Situatiile in care EC poate fi recuzat conform Cpc si Cpp: Recuzarea EC se cere cu 5 zile înainte de numire, dacã motivul existã la aceastã datã; în celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul.EC se vor recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a EC.EC poate fi recuzat : cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti; cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane; cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii; daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator; daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii; daca este tutore, curator al uneia din parti; daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca; daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri; daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.

Trasaturile caracteristice care particularizeaza exp.c. judiciara:exp.c. judicare sunt mijloace de probã în justiþie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea pãrþilor implicate în procesul judiciar, în toate fazele de desfãºurare a acestuia (cercetare, judecatã, recurs, apel);exp.c.judiciarã este o probã individualã adminitratã de organul judiciar;concluziile acesteia nu pot fi însuºite automat de cãtre organul judiciar, aprecierea forþei probante a exp.c. fiind în funcþie de calitatea exp.c. ºi corelaþia acesteia cu celelalte probe administrate în cauzele supuse cercetãrii ºi judecãrii;este un mijloc de probã în justiþie care intervine numai atunci când organele judiciare o considerã necesarã pentru elucidarea clauzelor în curs de anchetã sau judecatã.

Dispunerea efectuarii exp.c. judiciare se faced numai de cãtre organele îndreptãþite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.

Numirea EC pt efectuarea exp.c.judiciare , atât din oficiu cât ºi recomandaþi de pãrþile în proces, se poate face numai de cãtre organul în drept sã dispunã administrarea probei cu exp.c. Instanþele de drept civil, atunci când considerã necesar sã cunoascã pãrerea unor experþi contabili, pot numi, la cererea pãrþilor sau din oficiu, unul sau trei EC prin Încheierea de ºedinþã,

Particularitatile REC extrajudiciara in comparatie cu REC judiciara. In ceea ce priveste continutul capitolului I Introducere, paragraful II : in REC judiciara se mentioneaza actul de numire a EC, numarul dosarului pe rol si partile implicate in proces, pe cand in REC extrajudiciara se mentioneaza contractul in baza caruia se efectueaza expertiza si denumirea clientului. In cadrul paragrafului III , in REC judiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul, pe cand in REC extrajudiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe client sa apeleze la prestatia EC. REC judiciara se depune la instanta de judecata sau organul de cercetare care a dispus expertiza cu cel putin 5 zile inainte de termenul de judecata stabilit in cauza, in numar de exemplare solicitat, pe cand REC extrajudiciara se depune la beneficiar la termenul convenit in contract si in numarul de exemplare convenit.

Infractiunile de natura penala in contextul efectuarii exp. c. :obtinerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari decat onorariul stabilit; cuprinderea unor date nereale in REC; in cazurile penale ingreunarea aflarii adevarului poate fi o fapta de natura penala si ea se manifesta prin intocmirea unei exp.c. necorespunzatoare sau incorecte.Raspunderea penala a EC este urmare a savarsirii unei infractiuni de catre acesta.

Infractiunile de natura civila in contextul efectuarii exp.c.Raspunderea civila a EC decurge din prevederile contractelor dintre acesta si clienti ( raspundere civila contractuala), sau din savarsirea unei fapte ilicite in realizarea contractului cu clientii ( raspundere civila delictuala). Raspunderea civila contractuala este urmare a neexecutarii sau executarii defectuoase a obligatiilor contractuale. Efectuarea defectuoasa are in vedere erorile savarsite, dar si intarzierile care cauzeaza pagube clientilor. Raspunderea civila delictuala decurge dintr-o fapta ilicita care produce clientului o paguba. Fapta ilicita poate fi o actiune sau o inactiune prin care se incalca prevederile legale.

Principiile general aplicabile in orice verificare si exp.c.:I.Determinarea naturii ºi a obiectului lucrãrii;II. Fixarea unui plan de lucru;III.Alegerea metodelor de cercetare;IV. Studiul preliminar al organismului intreprinderii;V. Studiul funcþiei financiar-contabile;VI. Examinarea regularitãþii documentelor financiar - contabile
I.Determinarea naturii ºi a obiectului lucrãrii( desemnarea expertului contabil ). Natura ºi obiectul verificãrilor sau exp.c.pot sã rezulte din:1. Mandatul primit:- la expertizele extrajudiciare alegerea EC se face de cãtre beneficiar, cu acordul expertului, mandatul fiind încredinþat printr-un contract de prestãri servicii;- în cazul expertizelor judiciare desemnarea ( numirea )EC se face de cãtre organele de jurisdicþie – judecãtorii, tribunale, curþi de apel – sau de cãtre organele de urmãrire ºi cercetare penalã – parchete sau poliþie – pe baza recomandãrii fãcute de structurile administrative având drept considerente natura cauzei ºi obiectivele la care se solicitã rãspuns;- la efectuarea exp.c. judiciare pot participa ºi experþi recomandaþi de pãrþi, aceºtia având aceleaºi drepturi ºi obligaþii ca ºi experþii numiþi de instanþe; -la încredinþarea mandatului trebuie avute în vedere ºi eventualele stãri de incompatibilitate ale experþilor, cum ar fi: = calitatea de martor sau reprezentant ai uneia dintre pãrþi în aceiaºi cauzã;= existenþa unor împrejurãri care sã-l facã subiectiv sau pãrtinitor;= când a fãcut parte din sistemul organizatoric al uneia din pãrþi;= când s-a pronunþat asupra unor aspecte privind obiectul dosarului;= când a participat la întocmirea documentaþiei care intrã în aria de documentare a expertizei. 2.Prevederile unor texte de lege:- În cazul cenzorilor, mandatul acestora rezultã din lege ºi din normele metodologice pe când în cazul exp.c. judiciare dreptul de a fixa obiectivele revine exclusiv instanþelor ºi organelor de urmãriresau de cercetare penalã;- Fixarea obiectivelor expertizelor de cãtre organele abilitate se poate face din propria lor iniþiativã sau la sugestia pãrþilor.- Procedura de fixare a obiectivelor diferã în funcþie tipul expertizei, iar în cazul celor judiciare depinde de natura cauzei, civilã sau penalã.= la exp. extrajudiciare, obiectivele se fixeazã de regulã ca urmare a unui schimb de opinii, care în final duc la stabilirea întinderii ºi limitelor lucrãrii;= în cazul exp. judiciare din cauzele civile obiectivele (întrebãrile) se stabilesc anticipat de cãtre instanþã ºi sunt comunicate expertului;= în procesele penale, fixarea obiectivelor pentru exp.c.judiciarã se împleteºte cu numirea experþilor.:a- în prima fazã proceduralã se încuviinþeazã proba cu expertiza, se numeºte expertul ºi se fixeazã un prim termen la care sunt citate pãrþile ºi expertul numit;b- în faza a doua , la termenul fixat se pune în discuþia pãrþilor ºi a expertului problematica lucrãrii adicã, întrebãrile la care trebuie sã rãspundã expertiza, care se definitiveazã în urma unor eventuale observaþii ºi/sau propuneri de modificare ori completare;c- se stabileºte expertului termenul de efectuare al lucrãrii, fãcându-se ºi precizarea dacã la expertizã participã ºi pãrþile prin experþii asistenþi recomandaþi de ele.3. Împrejurãrile care au determinat lucrarea.Natura ºi obiectul lucrãrii de expertizã este puternic influenþatã de împrejurãrile în care s-a ivit necesitatea sau oportunitatea efectuãrii ei ( exemplu : deosebirile dintre expertiza contabilã judiciarã faþã de cea extrajudiciarã).
II. Fixarea unui plan de lucru. Prin planul de lucru se stabileºte ordinea în care urmeazã sã se efectueze culegerea, selectarea, examinarea ºi prelucrarea materialului supus cerecetãrii, þinând seama de bugetul de timp aflat la dispoziþa expertului astfel încât lucrarea sã poatã fi executatã ºi predatã la termenul fixat.
a) Pãrþile pe care le conþine în general un plan de lucru:- o parte introductivã ( pregãtirea lucrãrii, informaþii, fixarea punctelor de abordat);- partea privind efectuarea propriu-zisã a lucrãrii;- partea finalã cuprinzând rezumatul ºi concluziile cercetãrilor care priveºte întocmirea raportului.b) Pentru fiecare parte expertul va preciza elementele esenþiale de detaliu, modul lor de abordare ºi timpul necesar .c) Planul, ca ºi raportul, poartã amprenta priceperii, personalitãþii ºi competenþei fiecãrui expert în parte.
III.Alegerea metodelor de cercetare .Metode utilizate în general la efectuarea expertizelor sau verificãrilor:- Metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat urmãrit apoi în jurnal, cartea mare sau chiar în bilanþ;- Metode regresive, constând în calea inversã a metodei progresive.
• În practica exp.c. se recomandã urmãrirea cu prioritate a unor aspecte ca:
- posturile mari sau foarte importante;- posturile cu cifre rotunde;- operaþiunile care nu au explicaþia clarã;- operaþiunile care depãºesc cadrul obiºnhuit al unui cont;- operaþiunile din preajma închiderii sau deschiderii exerciþiului.Aspectele care prezintã o importanþã deosebitã pentru scopul expertizei se verificã în întregime.
IV. Studiul preliminar al organismului intreprinderii.Din punctul de vedere al EC este util a se examina:- cine are dreptul de dispoziþie sau de semnãturã ºi limitele acordate fiecãrui decident;- dacã administraþia firmei este bine delimitatã de compartimentele economice (contabilitate ºi caserie în special);
- dacã este posibilã verificarea reciprocã între contabilitate ºi caserie sub o supraveghere superioarã ( director sau contabil ºef );- dacã existã un serviciu intern de control ºi dacã acesta este independent faþã de celelalte compartimente;- dacã miºcãrile interne de bunuri ºi valori se fac pe bazã de documente sau sub semnãturã;- activitatea externã a firmei ( aprovizionare, desfacere, relaþii de interes cu alte firme, );- comparaþia între anumite fapte concrete ºi înregistrãrile contabile pot confirma realitatea operaþiunilor
V. Studiul funcþiei financiar-contabile :- examinarea planului de conturi cu precizarea conturilor specifice ramurii sau agentului economic;- stabilirea legãturilor dintre contabilitatea financiarã ºi cea de gestiune;- stabilirea ordinii de verificare a conturilor;- influenþa modului de înregistrare în conturi asupra situaþiei patrimoniale ºi rezultatelor financiare.
VI. Examinarea regularitãþii documentelor financiar - contabile:a) Verificarea formalã are în vedere:- îndeplinirea condiþiilor de formã exterioarã;- dacã se þin registrele obligatorii;- dacã înregistrãrile sunt la zi;- dacã operaþiunile sunt înregistrate în ordine cronologicã;- dacã registrele sunt numerotate ºi paginate;- dacã registrele sunt parafate ºi sigilate (semnate);b) Principalele erori ce pot fi identificate:- erori de calcul;- erori de reportare;- erori de înregistrare în conturi;- erori de evaluare;c) Delicte contabile care reprezintã abateri de la legi ºi regulamente, sancþionate de regulã penal:1. din punct de vedere al autorului:= delicte ale intreprinzãtorului sau conducerii;= delicte ale asociaþilor;= delicte ale personalului executiv.2. din punct de vedere al acþiunii:= delicte de inducere în eroare;= delicte privind ascunderea de fapte ºi situaþii;= delicte de falsificare;= delicte de deturnare.3.din punct de vedere al mijloacelor folosite:= delicte produse prin acþiune (artificii);= delicte produse prin omisiuni;= delicte produse prin exces, faþã de care se impune adoptarea unei atitudini rezervate a EC.

Modalitati si proceduri de intocmire si predare a REC cu opinii separate. Când au fost numiþi mai mulþi EC se întocmeºte un singur REC. Dacã sunt deosebiri de pãreri între experþi, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul REC sau într-o anexa a acestuia .

Atributiile EC verificatori pentru exp.c. judiciare. EC verificator are urmatoarele atributii: verificarea lucrarilor de contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat;intocmirea referatelor de verificare tehnica-profesionala a lucrarilor de expertiza aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea acestor comisii;elaborarea documentelor de evidenta activitatilor desfasurate si raportarea.

Faptele care se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de EC. 1.Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancþioneazã cu suspendare (de la 3 la 12 luni) sunt: absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale AG ale filialei sau ale Conferinþei Naþionale; neplata cotizatiei anuale ºi/sau a celorlalte termene stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic;o nerespectare a normelor privind apãrarea ºi pãstrarea secretului profesional .2.Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancþioneazã cu interzicere a dreptului de a exercita profesia contabilã sunt: absenta nemotivata de la 3 reuniuni consecutive ale AG ale filialei sau ale CN; publicitatea fara respectarea prevederilor Codului privind conduita etica si profesionala a EC din Romania; neplata cotizatiei anuale si a celorlalte obligaitii banesti aferente unui an calendaristic; condamnarea membrului Corpului pentru savârsirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; sxecutarea unei pedepse privative de libertate pentru savârsirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; neplata la buget, in termenul si in cuantumul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de catre persoane fizice; incalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala;practicarea profesiei de EC fara viza anuala pentru exercitarea profesiei legal constituite.

Radierea unui membru al CECCAR din Tablou. Membrii CECCAR au obligatia sa plateasca cotizatiile profesionale. Neplata acestora pe o perioada de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. De asemenea, sunt radiati din evidenta expertii contabili si contabilii autorizati care au suferit o condamnare pentru fapte care interzic dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale, ori au savarsit abateri grave de alta natura, prevazute in regulament, precum si cei care nu depun in contul bugetului statului, in temenul si la nivelul prevazut d elege, impozitul asupra onorariilor incasate de la persoane fizice.

Considerente privind valorificarea lucrarilor de exp.c. Caracteristica esentiala a exp.c. judiciare si extrajudiciare este ca acestea au un scop definit in momentul solicitarii si acceptarii lor de catre experti. Acest scop definit se concretizeaza in obiectivele, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda EC.Intrucat ECl isi exprima fundamentat raspunsul la fiecare obiectiv stabilit inaintea efectuarii exp.c., aceste raspunsuri nu pot fi generalizate nici in timp, si nici in spatiu.Exp.c. sunt cel mult transparente (nu au ca scop publicarea lor) in folosul celor care justifica un interes material si/sau moral in consultarea si utilizarea lor.

Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari. Se stabilesc de cãtre organul care a dispus expertiza; Cuantumul se comunicã expertului prin documentul de numire;La depunerea raportului expertul înainteazã spre aprobarea beneficiarului expetizei „nota de evaluare” pe baza cãreia îºi justificã onorariul lucrãrii ( analitic pe fiecare etapã comensuratã în ore/lucru ºi tariful orar propus);Onorariul final aprobat se comunicã Biroului local de expertize judiciare, fiind încasat pe baza facturii depuse de cãtre exper;Onorariul se impoziteazã prin reþinere la sursã cu o cotã de 10%;Plata EC trebuie sã fie remuneratorie. Art.202 din Codul de procedurã civilã ( sediul legal în materie ) prevede „ Încheierea de numire va statornici ºi plata experþilor ”, în reglementãrile procedurale ( civile ºi/sau penale ) neexistând însã referiri la modul de „statornicire” a plãþii experþilor contabili.În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, cuantumul onorariilor ºi modalitãþile de platã au la bazã clauzele prevãzute în contractele de prestãri servicii semnate de cãtre pãrþi.

Raspunderea contraventionala si administrativa. A. Prevederi ale Cpc: înlocuirea expertului de cãtre instanþã ;aducerea în instanþã a EC, cu mandat, în caz de pricini urgente sau pentru a da lãmuriri atunci când i se cere ;trimiterea EC faþa autoritãþilor penale în cazul unor bãnuieli puternice de ascundere a adevãrului sau de luare de mita. B. Prevederi ale Cpp:
Sancþionarea expertului cu amendã judiciarã (art.198,C.p.p.) pentru:lipsa nejustificatã a expertului de la procesul penal, atunci când este citat;tergiversarea de cãtre expert a îndeplinirii însãrcinãrilor primite, respectiv a efectuãrii ºi depunerii raportului de expertizã contabilã judiciarã.
EC amendat poate cere scutirea de amendã ori reducerea acesteia, printr-o cerere depusã în termen de 10 zile de la comunicarea sancþiunii.

Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in cadrul expertizelor contabile. Cand liber-profesionistul contabil utilizeaza lucrarile altor profesionisti, aceste lucrari sunt considerente mai degraba ca apartinand unei peroane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert decat ca apartinand unui colaborator sau unui salariat al sau.Profesionistul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa determine competenta profesionala a acestuia.In acest scop, va tine seama, de pilda, de:
-calificarile profesionale, diplome sau inscrierea profesionistului pe lista- tabloul – profesionistilor agreati de un organism profesional.
-experienta si reputatia profesionistului in domeniul pentru care profesionistul contabil doreste un aviz de specialitate.
Profesionistul contabil trebuie sa reuneasca elementele suficiente si juste care sa-i permita aprecierea daca intinderea lucrarilor profesionistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost stabilite.

Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice, juridice sau administrative. Enumerati 5 dintre acestea.
a)expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile;
b)expertize contabile penale sidpuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale;
c)expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale;
d)expertize contabile fiscale dispuse sau ecceptate in rezolvarea litigiilor fiscale;
e)alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele de drept sau extrajudiciare solicitate de catre clienti.

Enumerati cel putin 6 metode contabile folosite de EC in efectuarea exp.c., omologate de doctrina contabila si reglementate prin norme juridice si metodologice. Metode contabile utilizate de EC la efectuarea expertizelor sau verificãrilor: verificarea rulajelor, soldurilor ºi reporturilor;refacerea unor calcule;analiza bilanþului, a balanþelor de verificare sau a altor calcule de sintezã;urmãrirea respectãrii metodologiei contabile ºi a normelor de efectuare a înregistrãrilor;controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale;efectuarea unor punctaje ( între evidenþa cantitativãºi cea valoricã, între conturile sintetice ºi cele analitice );verificarea corectitudinii analizelor pe bazã de bilanþ sau altor analize economico-financiare.

Enumerati cel putin 6 metode si tehnici extracontabile folosite de EC in efectuarea exp.c.
• Metode ºi tehnici extracontabile utilizate de experþii contabili în efectuarea expertizelor.
- acestea þin de iniþiativa, priceperea ºi experienþa expertului, putându-se baza pe raþionamente logice, pe deducþii sau ipoteze, pe legãturi de cauzalitate,analogii sau similitudini. Dintre acestea se disting:
a) Întocmirea unor desfãºurãtoare pentru intrãrile sau ieºirile de bunuri;
b) Reconstituirea evidenþei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile global valorice;
c) Analiza comparativã sau în dinamicã a depunerilor de numerar din vânzãri;
d) Identificarea eliberãrii de bunuri care nu au intrat oficial în gestiune;
e) Metoda analizei intergestionare;
f) Metoda stocului maxim posibil;
g) Cercetarea unor fapte sau fenomene economice în corelaþie cu documente financiar contabile ce reflectã alte categorii de fapte ºi fenomene;
h) Separarea intrãrilor sau ieºirilor de bunuri pe schimburi sau pe ture, în gestiunile colective;
i) Utilizarea altor metode ºi tehnici extracontabile care pot aduce experþilor contabili clarificãri suplimentare.

Enumerati cel putin 5 cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul faptic al unei entitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia. Cazurile în care stocul faptic al unei unitãþi depãºeºte stocul maxim al acesteia, pot fi generate de cauze precum:introducerea de mãrfuri în gestiune fãrã documente legale;crearea de plusuri în gestiune prin mijloace frauduloase;întocmirea unor documente fictive de vânzare cãtre consumatori colectivi;livrarea altor bunuri decât cele înscrise în documente; folosirea frauduloasã a aparatelor de mãsurã sau control;substituirea de mãrfuri sau înºelãciunea cu privire la calitatea lor;diluarea unor produse, vânzarea lor în amestec sau denaturarea proporþiilor;

Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii exp.c.. Exista cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza datorita inexistentei documentelor justificative sau a evidentelor contabile care sa ateste evenimente sau tranzactii supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmi un Raport de imposibilitate a efectuarii exp.c. care va avea aceeasi structura cu un raport obisnuit (necalificat) dar care in cap. II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiar.

Actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea EC in cazul unei exp.c. judiciare: I. EC numit din oficiu sau la recomandarea unei pãrþi nu trebuie sã se refere mai mult decât se cere. El trebuie sã invoce în REC judiciarã numai acele evenimente ºi tranzacþii probate cu documente justificative ºi/sau evidenþieri contabile care au o legãturã cauzalã cu obiectivul ce i-a fost fixatã de organul în drept care a dispus exp.c.judiciarã. II. EC numit din oficiu sau la recomandarea unei pãrþi într-o cauzã justiþiarã trebuie sã se abþinã de la divulgarea conþinutului REC judiciarã ºi a concluziilor sale direct pãrþilor implicate în actul justiþiar. EC trebuie sã depunã raportul sãu la organul în drept care a dispus exp.c.judiciarã, de unde cei interesaþi îl pot consulta, în condiþiile legii. III. EC numit din oficiu sau la cererea unei pãrþi într-o cauzã justiþiarã trebuie sã se abþinã de la contactarea pãrþilor implicate în actul justiþiar, în afara procedurilor prevãzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacã este nevoie de o lucrare la faþa locului, aceasta nu poate fi fãcutã decât dupã citarea pãrþilor, cu confirmare de primire, arãtându-se zilele ºi orele când încep ºi se continuã lucrãrile exp.c. În procesele penale, EC poate lua legãtura cu inculpaþii numai cu încuviinþarea ºi în condiþiile stabilite de organul de urmãrire penalã sau de instanþa de judecatã. În toate cazurile, informaþiile ºi explicaþiile primite de EC în contactele sale cu pãrþile implicate în actul justiþiar, trebuie sã rãmânã confidenþiale.

Comentati necesitatea calitatii exp.c. intocmite in scopul solutionarii cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii jurisdictionale. EC trebuie sã efectueze exp.c. pentru care a fost solicitat ºi pe care le-a acceptat cu conºtiinciozitate, devotament, corectitudine ºi imparþialitate. EC trebuie sã fie utile celor care le-au solicitat. EC constituie mijloace de probã ºtiinþificã. În elaborarea lor EC trebuie sã foloseascã metode specifice ºtiinþei contabilitãþii. Concluziile EC trebuie sã fie fundamentate numai pe documente care atestã evenimente ºi tranzacþii ce fac sau trebuie sã facã obiectul recunoaºterilor, evaluãrilor, clasificãrilor ºi prezentãrilor contabile. În exp.c. judiciare, EC este un terþ în proces care, prin calitatea lui procesualã, contribuie la stabilirea adevãrului de cãtre organele în drept. REC judiciarã are caracter de probã ºtiinþificã care trebuie sã prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluþionarea cauzei în care a fost dispus. Nedocumentarea ºi nefundamentarea ºtiinþificã a REC judiciarã poate fi ºi este adesea sancþionatã, de cãtre organele în drept care le-au dispus, cu înlocuirea EC ºi dispunerea unei noi exp.c.. Dacã în aceeaºi cauzã s-a dispus o nouã exp.c.care ajunge la concluzii diferite faþã de prima, datoritã utilizãrii altor criterii ºi metode de investigaþie, organul în drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o considerã mai fundamentatã sub aspect ºtiinþific, respectiv, de mai bunã calitate. Nici exp.c.extrajudiciare nu trebuie sã facã rabat calitãþii. Independenþa ºi competenþa profesionalã a EC trebuie sã asigure o documentare ºi fundamentare ºtiinþificã ºi exp.c. extrajudiciare.

[RazvanFlorescu]

cartea cu standardul profesional 35 "expertize ..." o gasiti pe adresa http://www.fileshare.ro/683867446.205

[sizinuca]

42. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile.
a) luare de mita – reprezinta fapta functionarului, expertului contabil, care, direct sau indirect, pretinde ori primeste bani sau alte foloase care nu i se cuvin, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase sau nu o respinge, in scopul de a nu indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. Se pedepseste cu inchisoare de la 3 -12 ani si interzicerea unor drepturi.
b) marturie mincinoasa – reprezinta fapta martorului care, intr-o cauza penala, civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie cu privire la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat. Se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani. Marturia nu se pedepseste daca a fost retrasa inainte de arestarea inculpatului, sau inainte de pronuntarea hotararii. Daca marturia se retrage dupa, se va reduce pedeapsa.
c) favorizarea infractorului – ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata ori executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii. Se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani.

43. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile.
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din codul civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara.
Potrivit legii, expertii contabili si contabilii autorizati garanteaza raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantie.
Potrivit acestei polite, socitatea de asigurare acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hot jud pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte persoane, ca urmare a urm acte savarsite in timpul exercitiului profesional:
- Neglijenta, superficialitate, omisiune sau neindeplinirea obligatiilor si atributiilor specifice profesiei in efectuarea urmatoarelor activitati:
• Tinerea/supravegherea contabilitatii
• Intocmirea, verificarea si certificarea bilantului contabil
• Efectuarea de analize economico-financiare, contabile, fiscale, etc
• Audit pe diferite domenii
• Intocmirea declaratiilor fiscale
• Expertizari contabile/tehnice
• Acordarea de consultanta ec-fin, ctb, fiscala etc
• Activitati de cenzorat si audit financiar-ctb
• Evaluari administrative
• Lichidari
• Alte act
- Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor magnetice primite de asigurat in vederea inregistrarii si preluarii datelor financiare contabile sau evaluarilor tehnico-economice.
Expertii contabili asigurati sunt obligati sa informeze imediat asiguratorul asupra oricarei plangeri formulate impotriva lor, a oricarui aspect negativ descoperit de o echipa de control financiar-contabil, care pot duce la aparitia unei cereri de despagubiri impotriva lor.

[rona]

sizinuca, la Oct 24 2008, 08:26 PM, a spus:

42. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile.
a) luare de mita – reprezinta fapta functionarului, expertului contabil, care, direct sau indirect, pretinde ori primeste bani sau alte foloase care nu i se cuvin, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase sau nu o respinge, in scopul de a nu indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. Se pedepseste cu inchisoare de la 3 -12 ani si interzicerea unor drepturi.
b) marturie mincinoasa – reprezinta fapta martorului care, intr-o cauza penala, civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie cu privire la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat. Se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani. Marturia nu se pedepseste daca a fost retrasa inainte de arestarea inculpatului, sau inainte de pronuntarea hotararii. Daca marturia se retrage dupa, se va reduce pedeapsa.
c) favorizarea infractorului – ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata ori executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii. Se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani.

43. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile.
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din codul civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara.
Potrivit legii, expertii contabili si contabilii autorizati garanteaza raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantie.
Potrivit acestei polite, socitatea de asigurare acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hot jud pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte persoane, ca urmare a urm acte savarsite in timpul exercitiului profesional:
- Neglijenta, superficialitate, omisiune sau neindeplinirea obligatiilor si atributiilor specifice profesiei in efectuarea urmatoarelor activitati:
• Tinerea/supravegherea contabilitatii
• Intocmirea, verificarea si certificarea bilantului contabil
• Efectuarea de analize economico-financiare, contabile, fiscale, etc
• Audit pe diferite domenii
• Intocmirea declaratiilor fiscale
• Expertizari contabile/tehnice
• Acordarea de consultanta ec-fin, ctb, fiscala etc
• Activitati de cenzorat si audit financiar-ctb
• Evaluari administrative
• Lichidari
• Alte act
- Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor magnetice primite de asigurat in vederea inregistrarii si preluarii datelor financiare contabile sau evaluarilor tehnico-economice.
Expertii contabili asigurati sunt obligati sa informeze imediat asiguratorul asupra oricarei plangeri formulate impotriva lor, a oricarui aspect negativ descoperit de o echipa de control financiar-contabil, care pot duce la aparitia unei cereri de despagubiri impotriva lor.

buna
mai ai raspunsuri detaliate si la alte intrebari?
cum stati cu emotiile pentru miine?
multa bafta

[alinadts]

ceau!
atasez raspunsurile pe care le am eu la exertiza de la 36 la 68
bafta maine.

Fisiere atasate

•  raspunsuri_expertiza.doc   97K   488 downloads

[ioana_85]

e complet :)
cam tarziu...
bafta maine tuturor

Fisiere atasate

•  EXPERTIZA_CONTABILA_2008_complet.doc   191.5K   760 downloads

[iulia constantin]

Buna!
Aveti idee cate intrebari din fiecare materie vor fi la examenul de maine?
Bafta multa! :good:

[nesty]

multumesc foarte mult pentru sinteza rezolvarilor de la expertiza. Mi-a fost de mare folos. Am invatat dupa ea. Am abordat toate subiectele de expertiza.

[mda2008]

Am verificat din toate documentele trimise de toti cei care au muncit anul trecut la subiecte si le multumesc pentru colaborare. Atasez expertiza contabila varianta 2009. Bafta!

Fisiere atasate

•  EXPERTIZA_CONTABILA_FINAL_2009.doc   123.5K   500 downloads

[pestisor1]

buna,
am si eu o mare rugaminte ,daca ma poate ajuta si pe mine cineva cu un raport de expertiza contabila.
Imi trebuie pt lucrare de dizertatie.Am incercat la cabinete de expertiza dar in zadar.Lucrez si eu in contabilitate de 4 ani dar nu am avut la niciun client asa ceva.Am model de evaluare ,daca doreste cineva.

Multumesc

[anelis]

mda2008, la Jul 11 2009, 10:58 AM, a spus:

Am verificat din toate documentele trimise de toti cei care au muncit anul trecut la subiecte si le multumesc pentru colaborare. Atasez expertiza contabila varianta 2009. Bafta!

Buna colaborare a celor din 2008

p.s. ma poate ajuta si pe mine cineva cu un raport de expertiza contabila