NUMĂRUL 10, 21-27 MARTIE 2017 » EXPERTIZA ȘI AUDITUL AFACERILOR
dr. ec. Cristian MARINESCU
auditor public extern,
Curtea de Conturi
1. Vânzările cu preț redus, definite conform OG nr. 99/2000
Potrivit art. 3 din OG nr. 99/2000, acest act normativ se aplică activităților comerciale desfășurate, respectiv serviciilor prestate pe teritoriul României, cu excepția activităților de comercializare având ca obiect:
- produsele medicamentoase și dispozitivele medicale;
- produsele agricole și agroalimentare vândute de producătorii agricoli individuali în baza certificatului de producător;
- combustibilii pentru uzul mijloacelor de transport, inclusiv cei comercializați prin stații de distribuție;
- bunurile din producția proprie a meșteșugarilor individuali vândute la locurile de producție;
- lucrările, brevetele și invențiile, precum și publicațiile de natură științifică sau informativă realizate de titularii acestora;
- tipăriturile, pliantele, broșurile și albumele realizate în scopul prezentării patrimoniului cultural deținut de muzee, centre de cultură, teatre sau alte instituții similare acestora, ori bunurile culturale sau cu caracter promoțional specifice activității instituțiilor culturale, și comercializate prin fondul propriu al fiecărei instituții culturale sau cu prilejul unor manifestări cultural-artistice organizate de acestea;
- mărfurile vândute vizitatorilor în cadrul festivalurilor, târgurilor, saloanelor sau al altor manifestări expoziționale, cu condiția ca acestea să facă obiectul manifestărilor respective;
- produsele confiscate și valorificate conform dispozițiilor legale în vigoare.
- vânzări de lichidare;
- vânzări de soldare;
- vânzări efectuate în structuri de vânzare denumite magazin de fabrică sau depozit de fabrică;
- vânzări promoționale;
- vânzări ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, după ce evenimentul a trecut și este evident că produsele respective nu mai pot fi vândute în condiții comerciale normale;
- vânzări ale produselor care într-o perioadă de trei luni de la aprovizionare nu au fost vândute;
- vânzări accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapidă sau a căror conservare nu mai poate fi asigurată până la limita termenului de valabilitate;
- vânzarea unui produs la un preț aliniat la cel legal practicat de ceilalți comercianți din aceeași zonă comercială, pentru același produs, determinat de mediul concurențial;
- vânzarea produselor cu caracteristici identice, ale căror prețuri de reaprovizionare s-au diminuat.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, potrivit art. 80 din OG nr. 99/2000, în cazul vânzărilor de lichidare și de soldare, atunci când acestea se efectuează în pierdere, conform prevederilor art. 17, costul de achiziție este deductibil din punct de vedere fiscal. Totuși, trebuie avută în vedere posibilitatea de a reconsidera o tranzacție în funcție de prețul ei de piață. Această procedură este aplicabilă în special tranzacțiilor care au loc între persoane afiliate. În plus, în Codul fiscal această situație nu este prevăzută în mod direct.
2. Tratamentul fiscal al vânzărilor sub cost
În toate cazurile, fie că vorbim despre vânzări cu preț redus, definite conform OG nr. 99/2000, fie că vorbim despre alte categorii de vânzări sub costul de achiziție, care nu sunt definite în acest act normativ, sau sub costul de producție, în ceea ce privește tratamentul fiscal trebuie să ne raportăm la prevederile Codului fiscal.
2.1. Tratamentul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit
În ceea ce privește impozitul pe profit, trebuie precizat că nu există nicio interdicție de natură fiscală care să limiteze deductibilitatea costurilor aferente vânzărilor, chiar în situația în care bunurile sunt vândute sub costul de achiziție/producție. Potrivit art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.
Cheltuielile cu mărfurile/bunurile vândute sub costul de achiziție/producție pot fi considerate ca fiind efectuate în vederea realizării de venituri, pentru că acesta a fost scopul lor, motiv pentru care ele sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.
Deși nu există nicio prevedere în Codul fiscal care să limiteze deductibilitatea cheltuielilor cu vânzarea mărfurilor sub costul de achiziție, în opinia noastră trebuie avut în vedere art. 11 alin. (1) din acest act normativ, potrivit căruia, la stabilirea valorii unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuții sociale obligatorii, autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției/activității respective.
Organul fiscal este obligat să motiveze în fapt decizia de impunere emisă ca urmare a neluării în considerare a unei tranzacții sau, după caz, ca urmare a reîncadrării formei unei tranzacții, prin indicarea elementelor relevante în legătură cu scopul și conținutul tranzacției ce face obiectul neluării în considerare/reîncadrării, precum și a tuturor mijloacelor de probă avute în vedere pentru aceasta.
Conform pct. 4 din Normele metodologice date în aplicarea art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacție fără scop economic se înțelege orice tranzacție/activitate care nu este destinată să producă avantaje economice, beneficii, profituri și care determină, în mod artificial ori conjunctural, o situație fiscală mai favorabilă. În situația reîncadrării formei unei tranzacții/activități pentru ajustarea efectelor fiscale se aplică regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.
2.2. Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA
În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, trebuie să avem în vedere următoarele aspecte:
1. Se poate deduce integral taxa aferentă achiziției de mărfuri în situația în care acestea vor fi utilizate în folosul unor operațiuni taxabile, conform art. 297 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Prin urmare, dacă mărfurile achiziționate vor fi utilizate în folosul unor operațiuni pentru care se va colecta TVA, taxa aferentă achiziției se va deduce integral. Însă, în condițiile în care mărfurile achiziționate nu vor fi utilizate în folosul unor operațiuni taxabile, spre exemplu, dacă vor fi acordate gratuit în cadrul unor acțiuni de protocol, se va aplica regimul de TVA pentru cheltuielile de protocol.
2. Ajustarea TVA se realizează doar în condițiile prevăzute la art. 304 și 305 din Codul fiscal, și anume:
a) în următoarele cazuri, în situația achizițiilor de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital (art. 304):
- deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o opereze;
- există modificări ale elementelor luate în considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite după depunerea decontului de taxă;
- persoana impozabilă pierde sau câștigă dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate și serviciile neutilizate.
b) în cazul bunurilor de capital (art. 305).
3. Nu există obligația de a colecta taxă pentru diferența negativă dintre costul de achiziție/producție și prețul de vânzare, întrucât această diferență nu poate fi considerată o operațiune asimilată unei livrări de bunuri și nu intră în baza de impozitare pentru livrări de bunuri și prestări de servicii efectuate în interiorul țării conform art. 286 din Codul fiscal.
Mai multe, aici : http://www.ceccarbus...sub-cost-a1831/