menu

ai idee de cate ori se poate da acest examen ? anul trecut vad ca au fost vreo 3 variante gresite ..........
[/quote]


Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania a publicat pe site-ul www.ceccar.ro precizarile referitoare la sesiunea de aptitudini din acest an pentru obtinerea diplomei de expert contabil sau contabil autorizat.

Astfel au dreptul să participe la această sesiune stagiarii aflati in anul 3 de stagiu, precum și stagiarii care nu au promovat examenul de aptitudini și au dreptul sa se inscrie [u]la următoarele două sesiuni consecutive.[/u]

mihavesa, la Jun 12 2008, 11:22 AM, a spus:

Diferențele temporare generează active/datorii de impozit amânat, astfel că o întreprindere va recunoaște impozit amânat pentru toate diferențele temporare apărute,si să contabilizeze consecințele fiscale ale tranzacțiilor atunci când acestea sunt recunoscute în situațiile financiare.


O diferență temporară impozabilă determină o creștere a impozitului exigibil în perioadele viitoare și dă naștere unei datorii de impozit amânat.
O diferență temporară deductibilă determină diminuarea impozitului exigibil în perioadele viitoare și dă naștere unui activ (creanță) de impozit amânat.

În acord cu aceste precizări, efectul fiscal al tranzacțiilor implică recunoașterea de creanțe sau datorii de impozit amânat, ce se determină astfel:
- diferențele temporare impozabile x cota de impozitare = datorii de impozit amânat,
- diferențele temporare deductibile x cota de impozitare = active de impozit amânat.


Eu asa am inteles din IAS 12...

VI /A2 /2006

Profit net înainte de impozitare: 1.350.000 lei
Ch.cu amortiz.: 270.000 lei
Diminuarea creanței clienți: 90.000 lei
Creștere ch.în avans: 36.000 lei
Creștere datorii furnizori: 120.000 lei
Plăți impozit pe profit: 540.000 lei
Plăți: achiz.terenuri 300.000 lei, achiz.clădiri 450.000 lei, achiz.mașini 120.000 lei
Împrumuturi încasate prin emis.de oblig.: 120.000 lei
Dividende plătite aferente activ.de finanțare: 312.000 lei
Fluxurile nete de numerar pt.activ.de exploatare, investiții și finanțare ?


• creșterile elementelor activ (exclusiv conturile de disponibilități), presupun o plată (ex.: achiziția unui bun, apariția unei creanțe);
• diminuările elementelor de activ (exclusiv conturile de disponibilități) presupun o încasare (cesiunea unui bun, diminuarea creanțelor);
• creșterile elementelor de pasiv presupun o încasare (atragerea de noi resurse);
• diminuările elementelor de pasiv presupun o plată (achitarea unei datorii).

Încasările sunt reflectate prin intermediul veniturilor monetare, iar plățile prin intermediul cheltuielilor monetare.


FNE (metoda directă) = VEI – CEP – Δ NFRE*
unde
VEI = venituri din exploatare încasabile
CEP = cheltuieli de exploatare de plată
Δ NFRE = variația nevoii de fond de rulment de exploatare
* într-o variantă lărgită, NFR poate să includă și elemente în afara exploatării

FNE (metoda indirectă) = = Rezultat net din exploatare încasabil – Δ Stocuri – Δ Creanțe legate de exploatare + Δ Datorii legate de exploatare = RNC – VC – VIF + CC + CIF - Δ NFRE*
unde
RNC = rezultat net contabil
VC = venituri calculate
VIF = venituri legate de investiții, finanțare
CC = cheltuieli calculate
CIF = cheltuieli legate de investiții, finanțare
Δ NFRE = variația nevoii de fond de rulment de exploatare

FNE = 1.350.000 + 270.000 + 90.000 - 36.000 +120.000 – 540.000 = 1.254.000 lei


FNI = Rezultatul net din investiții – Achiziții imobilizări + Δ Datorii legate de investiții - Δ Creanțe legate de investiții

FNI = - 300.000 – 450.000 – 120.000= - 870.000 lei

FNF = Rezultatul net din finanțare + Δ Capitaluri proprii externe + Δ Datorii financiare - Δ Creanțe legate de finanțare

FNF= 120.000 – 312.000 = - 192.000 lei


Flux net de numerar = 1.254.000– 870.000– 192.000 = 192.000 lei

VI/A2/2005

Se calculeaza diferentele din evaluare la elementele care au suferit modificari ale valorii fata de valoarea justa:

Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000
Valoare justa 75.000
Diferenta Val.justa-Val.istorica
pozitiva =75.000-25.000
=50.000 u.m.

Terenuri Valoare Istorica 80.000
Valoare justa 100.000
Diferenta Val.justa-Val.istorica
pozitiva =100.000-80.000
=20.000 u.m.

Constructii Valoare Istorica 35.000
Valoare justa 75.000
Diferenta Val.justa-Val.istorica
pozitiva =75.000-35.000
=40.000 u.m.

Diferenta temorara de impozit o reprezinta cota de impozit aplicata sumei diferentelor din reevaluare .

Diferența temporară de impozit=50.000+20.000+40.000=110.000 u.m.

Impozit amânat = Diferență temporară*25%=110.000*20%=27.500 u.m.

CAPITALURI PROPRII VALOAREA ISTORICA 01.08 VALOAREA JUSTA 01.08
-capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m.
- rezerve 20.000 u.m. 185.000 u.m.
-Rezultat 75.000 u.m. 20.000 u.m.
TOTAL 295.000 u.m. 405.000 u.m.

Diferențe din reevaluare = val.justă-val istorice

=405.000*30% - 295.000*30% = 121.500-88.500=33.000 u.m.
sau
=110.000*30%=33.000 u.m.

1.Înregistrarea diferențelor din reevaluare:
% = 105 33.000
208 15.000
211 6.000
2121 12.000

2. Inregistrarea diferenței din achiziții

Diferenta din achizitii =170.000-121.500=48.500
207 = 1068 48.500

A1/ V3/2007

In anul N

1. F.R.N.G. = Active curente – datorii curente
F.R.N.G. = ( stocuri 4500+clienti 12500+ disponibilitați 500 )- (impr. T.S. 1500+furnizori 15.000+oblig.fisc.1000)
F.R.N.G.= 17.500-17.500=0

2. N.F.R.= Active curente( except. elemn de trez. ) – datorii curente
N.F.R. =( stocuri 4500+clienti 12500) – (furnizori 15.000+oblig.fisc.1000)
N.F.R.= 17.000-16.000=1.000

3. T.N.= F.R.N.G. – N.F.R.
T.N.= 0-1000=-1000 sau
= disponibilități 500 – credite termen scurt 1500= -1000

In anul N+1

Eliberări de active = creșteri Nevoi active= scădere
Eliberări datorii= scăderi Nevoi datorii= creștere


1. F.R.N.G. = Active curente – datorii curente
F.R.N.G. = ( stocuri (4500-700 variația stocurilor) +clienti (12500+2000eliberări) + disponibilitați (500+100nevoi) )- (impr. T.S. (1500-200eliberări)+furnizori (15.000+700 nevoi)+oblig.fisc.(1000+100nevoi))
F.R.N.G.= (3800+14500+600)-(1300+15700+1100)=800

2. N.F.R.= Active curente( except. elemn de trez. ) – datorii curente
N.F.R. =( stocuri 3800+clienti 14500) – (furnizori 15.700+oblig.fisc.1100)
N.F.R.= 18.300-16.800= 1500

3. T.N.= F.R.N.G. – N.F.R.
T.N.= 800-1500= -700 sau
= disponibilități 600 – credite termen scurt 1300= -700