Ajustari pentru deprecierea creantelor: tratament contabil si fiscal

In practica, exista diverse situatii in care companiile intampina dificultati in incasarea creantelor de la anumiti clienti. Aceste dificultati pot fi cauzate de incapacitatea acestora de a plati sau de faptul ca si-au declarat falimentul. In cele ce urmeaza vom stabili care este tratamentul contabil si fiscal privind ajustarile pentru deprecierea creantelor.

O.M.F.P. nr. 1.802/2014 stipuleaza ca sumele aferente creantelor incerte trebuie reflectate distinct in contabilitate. In acest sens se utilizeaza contul 4118 „Clienti incerti sau in litigiu”, pentru a-i inregistra separat de ceilalti clienti pe aceia aflati in dificultate, rau-platnici, dubiosi sau in litigiu.

 

Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.

 

Iata conturile pe care le puteti utiliza in vederea constituirii ajustarilor pentru deprecierea creantelor:

 

49. Ajustari pentru deprecierea creantelor

490. Ajustari pentru deprecierea creantelor reprezentand avansuri acordate furnizorilor

4901. Ajustari pentru deprecierea creantelor aferente cumpararilor de bunuri de natura stocurilor (P)

4902. Ajustari pentru deprecierea creantelor aferente prestarilor de servicii (P)

4903. Ajustari pentru deprecierea creantelor aferente imobilizarilor corporale (P)

4904. Ajustari pentru deprecierea creantelor aferente imobilizarilor necorporale (P)

491. Ajustari pentru deprecierea creantelor – clienti (P)

495. Ajustari pentru deprecierea creantelor – decontari in

cadrul grupului si cu actionarii/asociatii (P)

496. Ajustari pentru deprecierea creantelor – debitori diversi (P)

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

 

Contul 491 „Ajustari pentru deprecierea creantelor – clienti”

 

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajustarilor constituite pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti.

Contul 491 „Ajustari pentru deprecierea creantelor – clienti” este un cont de pasiv.

 

In creditul contului 491 „Ajustari pentru deprecierea creantelor – clienti” se inregistreaza:

– valoarea ajustarilor constituite pentru clienti incerti, dubiosi, rau-platnici sau aflati in litigiu (681).

 

In debitul contului 491 „Ajustari pentru deprecierea creantelor – clienti” se inregistreaza:

– diminuarea sau anularea ajustarilor constituite pentru deprecierea creantelor – clienti (781).

Soldul contului reprezinta ajustarile pentru depreciere constituite.

Este prevazut la art. 26 din Codul fiscal – Provizioane/ ajustari pentru depreciere si rezerve.

 

Astfel, contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor/ajustarilor pentru deprecierea creantelor, inregistrate

potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita unui procent de 50% din valoarea acestora, daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

2. nu sunt garantate de alta persoana;

3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului.

 

Ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt deductibile, in limita prevazuta de lege, la nivelul valorii creantelor neincasate, inclusiv taxa pe valoarea adaugata.

In cazul creantelor in valuta, provizionul este deductibil la nivelul valorii influentate cu diferentele de curs favorabile

sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluarii acestora.

 

Ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt luate in considerare la determinarea rezultatului fiscal incepand cu trimestrul in care sunt indeplinite conditiile prevazute mai sus si nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori.

 

Potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal, sunt neimpozabile la calculul rezultatului fiscal veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorarii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare.

 

Foto: pixabay.com