Calcul si inregistrare diferente de curs valutar. Operatiuni ridicare avans diurna din strainatate

O societate comerciala, persoana juridica romana, trimite in delegare muncitori in Italia.  Administratorul societatii pleaca si el in Italia si ridica suma de 500 de euro de la bancomat in Italia pe care o da muncitorilor astfel:

- in data de 12.08.2012 - 50 euro la muncitorul A - se incheie proces-verbal de predare incasare numerar valuta nr. 1/12.08.2012 si
- in data de 14.08.2012-450 euro la muncitorul A - se incheie proces-verbal nr. 2/14.08.2012.

Aceste sume reprezinta diurna cuvenita pentru luna trecuta si avans diurna pentru luna curenta. in data de 20.08.2012, administratorul societatii revine in Romania si depune decontul extern cu nr. 92/20.08.2012 pentru cei 500 de euro ridicati, atasand si cele 2 procese-verbale. Cum se calculeaza si se inregistreaza diferentele de curs valutar in ceea ce priveste aceste operatiuni in valuta.

Cadrul normativ privind decontarea avansurilor in valuta acordate la deplasarile in strainatate este dat de art. 176 alin. (2) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind  contabilitatea. Conform acestui temei normativ, sunt posibile doua metode de evaluare in lei pentru sumele in valuta, astfel:
a) se utilizeaza cursul de schimb valutar valabil la data efectuarii operatiei (comunicat de BNR in ziua anterioara);
b) se utilizeaza cursul valutar valabil la data depunerii decontului de cheltuieli la venirea in unitate a persoanei aflate in deplasarea externa.

Ca practica contabila, cursul valutar utilizat la data fiecarei operatii economice se foloseste cand se identifica achizitii de bunuri sau servicii, avand in vedere si eventuale implicatii ale TVA, cu privire la cumpararile din strainatate (taxare inversa sau scutire de TVA).

Pentru decontarea unor cheltuieli cu diurna pe care o incaseaza salariatii, va recomandam sa utilizati cursul de schimb valabil la data depunerii decontului.

Intre cursul valabil la data ridicarii valutei din banca si cursul valabil la data justificarii avansurilor, se vor realiza venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar. Inregistrari contabile, considerand ca la data ridicarii avansului de 500 euro, cursul este de 4,5 lei/euro, iar la data depunerii decontului este de 5 lei/euro:

a) ridicare avans:

542                                      =                                          5124
"Avansuri de trezorerie - analitic                   "Conturi la banci in valuta"
administrator societate"

500 euro x 4,5 lei/euro = 2.250 lei

b) justificare decont:
542                                        =                           581
"Avansuri de trezorerie -                         "Viramente interne"
analitic angajat A"

50 euro x 5 lei/euro = 250 lei



581                    =                                 542                                 250 lei
"Viramente interne"           "Avansuri de trezorerie - analitic
                                              administrator societate"

542                    =                                             765
"Avansuri de trezorerie - analitic        "Venituri din diferente de
administrator societate"                                curs valutar"


50 euro x (5 - 4,5) = 25 lei

c) diurna salariat A:

625                                                     =                        542                                   250 lei
"Cheltuieli cu deplasari si detasari"            "Avansuri de trezorerie - analitic
                                                                         angajat A"

d) avans diurna:

542                        =                      581

"Avansuri de trezorerie -              "Viramente interne"
analitic angajat A"


 450 euro x 5 lei/euro = 2.250 lei
581                         =                                            542                           2.250 lei
"Viramente interne"         "Avansuri de trezorerie - analitic
                                                       administrator societate"

542                                 =                                     765
"Avansuri de trezorerie - analitic    "Venituri din diferente
administrator societate"                             de curs valutar"

450 euro x ( 5 - 4,5) = 225 lei

La data la care se va termina perioada pentru care s-a acordat diurna, se va efectua inregistrarea:

625                                                  =                        542                       2.250 lei
"Cheltuieli cu deplasari si detasari"  "Avansuri de trezorerie - analitic
                                                                           angajat A"

Datorita posibilitatii de a identifica un alt client in Italia, administratorul societatii se
deplaseaza intr-o alta localitate invecinata si se cazeaza la un hotel.


Cheltuielile cu cazarea si factura emisa de hotelul din Italia sunt in suma de 200 euro plus TVA 9%, TVA din Italia. La inapoiere in Romania, preda la contabilitate aceasta factura de cazare.

Monografie contabila si tratamentul aferent

Ca prima observatie, analizam daca aceasta cazare este in sfera TVA in Romania. Astfel, locul cazarii este locul unde se afla hotelul, conform art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, iar societatea din Italia a facturat in mod corect cu TVA din acest stat, chiar daca societatea din Romania a comunicat un cod valabil de TVA.


In acest caz, inregistrarea in evidenta contabila a cazarii se efectueaza prin articolul contabil:

625                                                  =                           401
"Cheltuieli cu deplasari si detasari"                      "Furnizori"


218 euro x 4,5 lei/euro (curs valabil la data facturii) = 981 lei

Din punct de vedere fiscal, deoarece locul prestarii de servicii este in Italia, nu se efectueaza
taxarea inversa si suma nu se declara in declaratia recapitulativa 390 privind achizitiile si livrarile intracomunitare.

Retinem si faptul ca societatea din Romania are dreptul sa solicite rambursarea TVA platite in Italia, conform procedurii adoptate de Norma metodologica pentru art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal.

Astfel, procedura stabileste:

a) persoana interesata depune declaratia 318 "Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adaugata pentru persoanele impozabile stabilite in Romania, depusa potrivit art. 1472  alin. (2) din Codul fiscal", pana pe data de 30 septembrie a anului urmator;
b) pentru justificarea rambursarii, se anexeaza factura de cazare si documentul ce atesta plata acesteia;
c) in functie de valoarea minima adoptata de fiecare stat membru, daca TVA solicitat la rambursare este mai mare decat aceasta suma, taxa se poate restitui.