Caz practic: Cum recunoastem in contabilitate provizioanele pentru litigii?

Un institut de cercetari finantat din venituri proprii este implicat intr-un litigiu cu furnizorul de echipamente pentru laborator. Acesta pretinde ca institutia publica nu si-a platit datoriile conform prevederilor contractuale si a demarat la inceputul lunii decembrie 200N-1 procedurile legale impotriva institutiei, solicitand penalitati in valoare de 35.000 lei pentru intarzierea platii facturilor.

La sfarsitul exercitiului 200N-1, institutia estimeaza ca probabilitatea de pierdere a procesului este de 70%. Procesul continua si in exercitiul 200N, institutia estimand o probabilitate de pierdere a procesului de 90%.

In urma expertizelor efectuate, instanta a constatat ca toate datoriile institutiei sunt platite conform contractului incheiat intre cele doua entitati si a documentelor justificative de plata, cu exceptia unei facturi, care a fost platita cu o intarziere de 360 de zile.

In luna septembrie 200N+1, procesul s-a finalizat si instanta a decis ca solicitarea entitatii furnizoare de echipamente este partial justificata, institutia fiind obligata la plata penalitatilor in valoare de 30.000 lei in termen de 30 zile.

Inainte de a recunoaste provizionul in contabilitate, se analizeaza daca sunt indeplinite cumulativ criteriile de recunoastere:

a) institutia are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior: evenimentul care obliga este achizitia de echipamente pentru laborator si nerespectarea prevederilor contractuale privind plata datoriei catre furnizor;
b) este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva: probabilitatea de plata a penalitatilor de intarziere este mai mare decat probabilitatea de neplata;
c) poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

Deoarece criteriile de recunoastere sunt indeplinite concomitent, institutia va recunoaste in contabilitate un provizion pentru litigii.


200N-1
l Se inregistreaza constituirea provizionului pentru litigii:

Provizion pentru litigii necesar = 35.000 lei x 70% = 24.500 lei

6812                                   =                                         1511                          24.500 lei
"Cheltuieli operationale privind          "Provizioane pentru litigii"
provizioanele"


200N

* Se inregistreaza majorarea provizionului pentru litigii, ca urmare a majorarii probabilitatii de pierdere a procesului:

Provizion pentru litigii necesar = 35.000 lei x 90% = 31.500 lei
Provizion pentru litigii existent = 24.500 lei
Majorare provizion pentru litigii = 7.000 lei


6812                        =                             1511                                     7.000 lei
"Cheltuieli operationale         "Provizioane pentru litigii"
privind provizioanele"


200N+1


Se inregistreaza obligatia de plata a penalitatilor:


629                                            =                           401                    30.000 lei
"Alte cheltuieli autorizate prin                       "Furnizori"
dispozitii legale"


Se inregistreaza anularea provizionului pentru litigii ramas fara obiect:



1511                              =                            7812                          31.500 lei
"Provizioane pentru litigii"       "Venituri din provizioane"



La data efectuarii platii penalitatilor, institutia va inregistra in contabilitate tranzactia, astfel:


401                      =                                     560                        30.000 lei
"Furnizori"                      "Disponibil al institutiilor
                                        publice finantate integral din
                                          venituri proprii"