Caz practic: Vanzare imobilizari amortizate partial

In contabilitate, la scoaterea din evidenta a unei imobilizari corporale, veniturile din vanzare sunt evidentiate distinct, deasemenea si cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata a imobilizarii si alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.

La calculul profitului impozabil castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.

Valoarea fiscala a imobilizarilor se determina ca diferenta intre valoarea fiscala la data intrarii in patrimoniu si valoarea amortizarii fiscale. Valoarea fiscala cuprinde si taxa pe valoarea adaugata devenita nedeductibila.

Exemplu:
 
O societate a achizitionat in luna mai 2011 o instalatie pentru producerea berii in suma de 84.000 lei, TVA aferent 20 160 lei. Durata de utilizare economica a instalatiei stabilita prin politica contabila a societatii este de 10 ani.

In luna noiembrie 2012 societatea vinde instalatia la un pret de 80.000 lei, TVA aferenta 19.200.
- Achizitia imobilizarii (84.000 + 20.160 =104.160 lei)

%             =          404            104.160
                 "Furnizori de
                  imobilizari"
2131                                     84.000
"Echipamentetehnologice
(masini, utilaje si
instalatii de lucru) "

4426                                      20.160
"TVA deductibila"


- Inregistrarea amortizarii contabile 84.000/ 120 luni = 700 lei/luna

6811               =             2813                700
"Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizarilor"
                            "Amortizarea
                           instalatiilor,
                         mijloacelor de
                           transport,
                     animalelor si
                    plantatiilor"

- Amortizarea deductibila fiscal

Conform H.G. 2.139/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, durata normala de functionare pentru aceasta instalatie este intre 12-18 ani.

Deducerea lunara de amortizare este de 84.000/12x 12 luni=583,33 lei/luna.

- Inregistrarea vanzarii imobilizarii


461                    =          %                       99.200
"Debitori diversi"
                                7583                     80.000
                           "Venituri din
                      vanzarea activelor si
                    alte operatii de
                                capital"
                                 4427                 19.200
                             "TVA colectata"


La sfarsitul lunii octombrie 2012 amortizarea contabila cumulata este de 700 lei/luna x 17 luni amortizare = 11.900 lei.


- Scoaterea din evidenta a imobilizarii vandute

%                       =             2131               84.000
"Echipamente
tehnologice"

     2813                                                 19.000
"Amortizarea
instalatiilor,
mijloacelor de
transport,
animalelor si
plantatiilor"
     6583                                                 65.000
"Cheltuieli privind
activele cedate si
alte operatii de
capital"


Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital

-Valoarea fiscala a imobilizarii la data vanzarii:

valoarea initiala - deducerea de amortizare cumulata = 84.000 - 583,33 x17 = 84.000 -
9.917 = 74.083 lei
Suma deductibila la calculul profitului impozabil - 74.083 lei