D394: Termenul limita de depunere si doua studii de caz

Va reamintim ca vineri, 30 mai 2025, este termenul limita pentru depunerea Formularului 394 ”Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national” aferente perioadei de raportare precedente.

 

Perioada de raportare (luna, trimestru etc.) este cea declarata pentru depunerea decontului de TVA, prevazuta la art. 322 din Legea nr.227/2015.

Mentionam ca obligativitatea depunerii Formularului 394 o au urmatoarele categorii de contribuabili:
 

- Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 din Codul fiscal, pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile in Romania pentru care persoana obligata la plata taxei este furnizorul/prestatorul conform art. 307 alin. (1) sau (7) din Codul fiscal sau beneficiarul conform art. 331 din Codul fiscal;

- Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 din Codul fiscal, care realizeaza achizitii de bunuri sau servicii taxabile pentru care locul livrarii/prestarii este in Romania conform art. 275, respectiv art. 278 din

Codul fiscal, inclusiv achizitiile pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) si (6) si art. 331 din Codul fiscal, indiferent de data la care intervine exigibilitatea taxei.

Intrebare: "Daca din greseala am bifat in declaratia 394 solicitarea rambursarii sumei negative de TVA, dar in D300 este declarat corect, fara rambursare, atunci trebuie sa depun rectificativa la D394?"

 

Raspuns:

Da, trebuie sa rectificati D394.

 

Extras din Ghidul de intocmire a D394 elaborat de ANAF:

 

In cazul in care, dupa depunerea declaratiei, persoana impozabila constata existenta unor omisiuni/erori in datele declarate, aceasta trebuie sa depuna o noua declaratie corect completata cu operatiunile care necesita modificarea si/sau operatiunile care nu au fost declarate, declaratie care inlocuieste declaratia informativa depusa initial. Nu vor face obiectul redepunerii declaratiei, facturile primite de persoana impozabila in alta perioada de raportare fata de data emiterii acestora de catre furnizorI.

 

Chiar daca nu se modifica datele inregistrate, este recomandat sa rectificati D394 pentru ca va exista o neconcordanta intre D394 si D300, lucru care poate duce la cresterea riscului fiscal al societatii.

Intrebare: "Societatea a facut o achizitie de laptopuri (valoarea insumata a bunurilor de pe factura este mai mare de 22.500 lei), prin urmare s-a aplicat taxarea inversa.

 

1. Pe ce rand din decontul de TVA trebuie reflectata achizitia randurile 12 si 12.1?

 

2. Aceasta achizitie trebuie sa apara in D394? Daca da, in ce sectiune a declaratiei?"

 

Raspuns: Potrivit prevederilor din Instructiunile de completare ( OpANAF 12353/2021) a D300:

 

Randul 12 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*) privind baza de impozitare si taxa colectata pentru achizitiile de bunuri si de servicii, a caror exigibilitate intervine in perioada de raportare, de catre beneficiarii care aplica masurile de simplificare prevazute la art. 331 din Codul fiscal.

 

Randul 12.1 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*) privind baza de impozitare si taxa colectata pentru achizitiile de bunuri si de servicii, precum si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 287 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare si care au fost generate de operatiuni pentru care cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata a fost de 19%.

 

Randul 27 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*) privind baza de impozitare si taxa deductibila pentru achizitiile de bunuri si de servicii, a caror exigibilitate intervine in perioada de raportare, de catre beneficiarii care aplica masurile de simplificare prevazute la art. 331 din Codul fiscal.

 

Se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 12.

 

Randul 27.1 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*) privind baza de impozitare si taxa deductibila pentru achizitiile de bunuri si de servicii, precum si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 287 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare si care au fost generate de operatiuni pentru care cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata a fost de 19%. Se inscriu aceleasi informatii declarate la rd.12.1.

 

Asadar, achizitia pentru care se aplica masurile de simplificare prevazute la a rt. 331 din Codul fiscal( in speta art. 331 alin. 2 lit. k) respectiv alin. (7) din Cosul fiscal) se inregistreaza la rd. 12 si 12.1 respectiv la rd. 27 si 27.1.

Potrivit prevederilor din Instructiunile de completare a D394( OpANAF 3769/2015), Declaratia se completeaza si se depune de catre:

(..)

b) persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 din Codul fiscal, care realizeaza achizitii de bunuri sau servicii taxabile pentru care locul livrarii/prestarii este in Romania conform art. 275, respectiv art. 278 din Codul fiscal, inclusiv achizitiile pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) si (6) si art. 331 din Codul fiscal, indiferent de data la care intervine exigibilitatea taxei.

 

Declaratia trebuie sa contina facturile care au fost primite in perioada de raportare, indiferent de data la care intervine exigibilitatea TVA, inclusiv cele care au inscrisa mentiunea "taxare inversa" sau "TVA la incasare", precum si borderourile de achizitii de bunuri, filele din carnetele de comercializare a produselor din sectorul agricol in cazul achizitiilor efectuate de la persoane fizice, contracte incheiate cu persoane fizice si/sau alte documente.

Cartusul C contine:

(..)

16. numarul total al facturilor primite de catre persoana impozabila, aferente achizitiilor de bunuri si servicii pentru care se aplica taxarea inversa, conform art. 331 din Codul fiscal;

17. valoarea totala a bazei impozabile aferente achizitiilor de bunuri si serviciilor efectuate pentru care se aplica taxarea inversa si valoarea totala a TVA aferente acestora, defalcate pe cote de TVA si pe categorii de bunuri si servicii pentru care se aplica taxarea inversa, conform art. 331 din Codul fiscal.

 

Asadar, in D394 operatiunea se declara la persoane inregistrate in scopuri de TVA, la tip operatiune C- achizitii de bunuri/servicii pentru care se aplica taxarea inversa, si se alege alege tip produs 31-console de jocuri, tablete PC si laptopuri.