Diferente de curs valutar la leasing. Cum tratam din punct de vedere contabil?

Referitor la reevaluarea lunara a contului 167 pentru contractele de leasing, vom vedea daca reevaluarea lunara a soldului contului 167 (curs istoric si cursul din ultima zi bancara) se face numai la soldul ramas.

In plus, vom vedea daca in luna urmatoare cand sunt emise facturi diferenta se regleaza prin nota contabila 167 = 768 sau 668 = 167.

Soldul contului 167 la sfarsitul lunii reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate nerestituite la momentul respectiv.

In functie de moneda in care este inregistrat contractul veti folosi conturile 665, 668/765, 768. Mai precis:

- daca imprumutul/datoria sunt exprimate in valuta in contract, se va folosi pentru inregistrarea diferentelor din reevaluare la sfarsitul lunii 665/765;
- daca imprumutul/datoria sunt exprimate in lei, dar decontarea se face in functie de cursul unei valute, se va folosi pentru inregistrarea diferentelor din reevaluare la sfarsitul lunii 668/768

La sfarsitul lunii, se va reevalua soldul contului 167 la cursul comunicat de BNR pentru ultima zi bancara a lunii. Dat fiind ca aceeasi obligatie (de a reevalua creantele si datoriile in valuta sau decontate in functie de cursul valutei) o are si partenerul firmei, nu vor exista diferente intre situatiile firmei.

Facturile lunare se vor inregistra la cursul prevazut in contract. Diferentele de curs din factura (daca exista inscrise in aceasta) se vor inregistra in 665, 668/765, 768. La sfarsitul lunii se va face din nou reevaluarea soldului 167, cu inregistrarea diferentelor de curs in 665, 668/765, 768 dupa cum am aratat mai sus. (Baza legala este O.M.F.P. nr. 3.055/2009, punctele 185, 186 si Capitolul Functiunea conturilor.)

Exemplu:

Primirea in leasing a unui autoturism:

2133           =                167
"Mijloace de transport"         "Alte imprumuturi
                             si datorii asimilate"
                                  5.000 euro x
                              4,4 lei/euro = 22.000 lei

Plata unui avans:

167               =              404
"Alte imprumuturi si         "Furnizori de
datorii asimilate"            imobilizari"
                               1.000 euro x
                       4,4 lei/euro = 4.400 lei

Prima factura:

%                    =               404
                        "Furnizori de imobilizari"
167                         200 euro x 4,4 lei/euro
"Alte cheltuieli"       =           880 lei
si TVA

La sfarsitul lunii se constata ca soldul contului 167 este de 5.000 euro - (1.000 euro + 200 euro) = 3.800 euro la o valoare in lei de 22.000 - (4.400 + 880) = 16.720 lei.
Cursul comunicat de BNR pentru sfarsitul lunii 4,5 lei

3.800 euro x 4,5 lei/euro = 17.100 lei
Soldul existent in lei 167= 16.720 lei
Venituri din diferente de curs valutar:
17.100 - 16.720 lei = 380 lei
765 (768) = 167 380 lei

Luna 2:

Primirea facturii:

%              =                 404
"Furnizori de imobilizari"
167                             200 euro x
"Alte cheltuieli"            4,4 lei/euro = 880 lei
TVA

Soldul contului 167 la sfarsitul lunii este de 3.800 euro

- 200 euro = 3.600 euro, echivalentul a 17.100 lei - 880 lei = 16.220 lei.
Cursul comunicat de BNR pentru sfarsitul lunii 4,3 lei.

3.600 euro x 4,3 lei/euro = 15.480 lei
Soldul existent in lei 167 = 16.220 lei

Cheltuieli cu diferente de curs valutar:

16.220 lei - 15.480 lei = 740 lei
167 = 665 (668) 740 lei
Fisa contului 167:
- 5.000 euro x 4,4 lei/euro = 22.000 lei
- 1.000 euro x 4,4 lei/euro = 4.400 lei
- 200 euro x 4,4 lei/euro = 880 lei + 380 lei
- 200 euro x 4,4 lei/euro = 880 lei
- 740 lei
3.600 euro = 15.480 lei (3.600 euro x 4,3 lei/euro)
(am utilizat in exemplu cursul de la data contractului si doar inregistrarile referitoare la contul 167, dar indiferent de cursul utilizat pe parcursul lunii, rationamentul este acelasi).