Facturi de scont: Atentie la schimbarea cotei de TVA!

Firma X trebuie sa emita in luna august facturi de scont clientilor pentru plata inainte de termen a unor facturi din luna iulie. Ce cota de TVA se foloseste in urmatoarele cazuri pentru facturile de scont:

 

- factura de marfa din luna iulie, platita in luna iulie, pentru care se face factura de scont in luna august

 

- factura de marfa din luna iulie, platita in luna august, pentru care se face factura de scont in luna august

 

Dar in cazul bonusurilor anuale (reduceri comerciale), ce cota trebuie aplicata pentru facturarea lor la sfarsit de an?

 

Raspuns:
 

Din punct de vedere contabil, potrivit Ordinului 1802/2014:
 

76. (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor si inscrise pe factura de achizitie ajusteaza in sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor. Atunci cand achizitia de produse si primirea reducerii comerciale sunt tratate impreuna, reducerile comerciale primite ulterior facturarii ajusteaza, de asemenea, costul de achizitie al bunurilor.

(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturarii corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea mai sunt in gestiune. Daca stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt in gestiune, acestea se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de terti.

(3) Atunci cand vanzarea de produse si acordarea reducerii comerciale sunt tratate impreuna, reducerile comerciale acordate ulterior facturarii ajusteaza veniturile din vanzare.

(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terti.

(5) Reducerile comerciale legate de prestarile de servicii, primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terti.

(7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:

a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare;

b) remizele - se primesc in cazul vanzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential; si

c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, in decursul unei perioade determinate.

Reducerile financiare, denumite si sconturi se acorda in baza prevederilor din contract/alte documente incheiate cu clientii, pentru incasarea creantelor inainte de scadenta.

(1) Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.

 

(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refera (contul 767 "Venituri din sconturi obtinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refera (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). (pct. 77 din OMFP 1802/2014)
 

Dpdv fiscal, art. 287 din Codul fiscal prevede:
 

Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:

c) In cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

Pct. 32. din NM:

(1) In situatiile prevazute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari intracomunitare. (pct. 32 din Norme de aplicare art. 287 din Codul fiscal)

(4) Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei; (art. 286 alin. 4 lit. a din Codul fiscal)

(2) In situatiile prevazute la art. 287 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi, cu valorile inscrise cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus sau fara mentiunea din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, daca baza de impozitare se majoreaza, care se transmit si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d).(art. 330 alin. 2 din Codul fiscal)

Asadar, inregistrarile in contabilitate sunt urmatoarele:
 

% 3xx, 6xx, 4426 = 401 factura de la furnizor

401 = 767 cu discountul fara TVA pentru plata facturi inainte de termen (nu este in sfera tva)
 

In cazul in care de fapt se acorda reduceri comerciale in sfera tva, reducerile comerciale reprezinta evenimente ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale, acestea se inregistreaza la data bilantului in contul 408 "Furnizori facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clienti facturi de intocmit", si se reflecta in situatiile financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaza a fi primite, inregistrate la data bilantului in contul 408 "Furnizori facturi nesosite", corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea mai sunt in gestiune In cazul de fata tratamentul contabil se va aplica in functie de existenta pe stoc a marfurilor pentru care s-au acordat reduceri.

Daca reducerea se acorda pe o factura separata, ea este considerata o reducere acordata ulterior facturarii.

Deoarece veti anticipa acesta reducere si veti inregistra :
 

609 = 408 suma cu minus sau 408 = 609 suma cu plus

In perioada urmatoare stornati nota contabila anterioara si inregistrati factura corespunzator, cu tva, asa cum este emisa de furnizor:
 

609 = 408 suma cu plus sau 408 = 609 suma cu minus

% 609, 4426 = 401 suma cu minus sau 401 = % 609, 4426 suma cu plus

- Daca bonusul se refera la livrari din ianuarie iulie 2025, se va aplica TVA 19%;

- Daca bonusul se refera la livrari din august decembrie 2025, se va aplica TVA 21%;

- Daca se refera la livrari din tot anul, iar cotele au fost mixte, se impune aplicarea de cote tva diferentiat: 19% pentru livrarile pana in iulie, 21% dupa.

 

Conform Art. 291 alin. (4) din Codul fiscal:

 

(4) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.

 

Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor conform art. 281 alin. (1) din Codul fiscal.

 

2. In ceea ce priveste facturile de discount ulterior, acestea sunt reglementate la art. 287 lit. c) din Codul fiscal si presupun reducerea bazei de impozitare a TVA.

 

Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:

 

c)in cazul in care se acorda reduceri de pret dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

 

In acest caz, cota de TVA aplicabila este cea la care intervine faptul generator adica la data livrarii bunurilor.

 

Prin urmare, cota de TVA aplicabila pentru facturile de reduceri aferente livrarilor efectuate inainte de 01.08.2025 este de 9% sau 19% dupa caz chiar daca factura de reducere este emisa dupa aceasta data.

 

In ceea ce priveste declararea in D300, opinia mea este ca aceste facturi de reduceri se vor declara la randul de regularizari - rd. 34- conform instructiunilor de completare a D300 aprobate prin ordinul 632/2021 coroborate cu art.282, alin (9) din codul fiscal, instructiuni care urmeaza a fi actualizate deoarece s-au schimbat cotele de tva.

 

Conform art. 282 alin (9) din Codul fiscal:

 

(9) In cazul evenimentelor mentionate la art. 287, taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

 

Deci in D300 aferent lunii august declarati facturile de reduceri comerciale pentru care ati aplicat tva de 19% la rd.34.

 

Acestea pot fi declarate la rd.9 doar in conditiile facturarii cu TVA de 21%.

Raspuns oferit in luna august 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.