File de contabilitate: Monografie contabila privind provizioanele

Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

De retinut:

- Provizioanele nu au echivalent in fonduri financiare. Ele sunt conventii contabile constituite in scopul corelarii situatiei scriptice cu realitatea economica si reflectarii valorii reale a afacerii.

- Constituirea provizioanelor  determina o cheltuiala calculata care nu are echivalent in numerar, iar reducerea sau anularea provizioanelor se face pe seama veniturilor (doar calculate, fara echivalent in numerar).

- Din punct de vedere fiscal, provizioanele sunt reglementate de art. 22 din Codul fiscal, cu modificarile  si completarile ulterioare.
Exista  doua  principii  contabile  care determina  necesitatea  constituirii  de provizioane: Principiul prudentei presupune ca nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor si nici subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor. Prin urmare, atunci cand un activ are o valoare de piata superioara valorii de intrare la care este inregistrat activul in contabilitate, plusul de valoare nu trebuie inregistrat.

Dimpotriva, in cazul in care valoarea de piata este inferioara valorii de intrare a bunului, trebuie analizata natura deprecierii.

- O depreciere ireversibila cauzata de uzura fizica si/sau morala a bunului se va inregistra ca amortizare.

- O depreciere reversibila (se considera ca pierderea de valoare e doar temporara) se va inregistra ca provizion.

Principiul independentei  exercitiului cere ca in cazul in care in anul curent intervin circumstante in urma carora firma poate suferi pierderi sau cheltuieli viitoare, eventualele pierderi sa fie  acoperite  prin provizioane corespunzatoare. Existenta   evenimentului  generator   al potentialelor pierderi in perioada curenta determina inregistrarea de provizioane si diminuarea profitului  anului in curs.


Provizioane pentru litigiile survenite  in anul curent

In cazul in care, pana la intocmirea situatiilor financiare, litigiul nu se solutioneaza si verdictul ramane incert, este necesara provizionarea cheltuielilor care ar aparea in cazul pierderii procesului.

Provizioanele pentru garantii acordate clientilor sunt destinate sa acopere datoriile privind reparatia sau inlocuirea bunurilor vandute sau remedierea serviciilor prestate.

Astfel, provizioanele pentru garantii acordate clientilor se constituie in functie de numarul de interventii ale entitatii pentru remedierea defectiunilor constatate la prestatiile efectuate si de costurile ocazionate de fiecare interventie.

Exemplu

O entitate care vinde televizoare ofera garantie timp de doi ani de la data cumpararii produselor sale. Analizand informatiile  din anii anteriori,  s-a constatat ca 10% din produsele vandute in fiecare an sunt returnate in perioada de garantie.

Prin urmare, pentru anul curent, se va constitui un provizion care sa reprezinte 10% din valoarea vanzarilor de televizoare realizate pe tot anul.

In anul urmator, se va ajusta valoarea provizionului (crestere/descrestere) in functie de noile previziuni.

Constituirea sau ajustarea provizioanelor  se va inregistra in contabilitate  astfel:

- Actiune/Cont Debit/Cont Credit

- Constituire provizioane 6812

- Cheltuieli de exploatare privind provizioanele  151x

- Provizioane

- Anulare/Diminuare provizioane  151x

- Provizioane   7812

- Venituri de exploatare privind provizioanele

- Conturi analitice pentru provizioane:


1511  Provizioane pentru litigii
1512  Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1513  Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea
1514  Provizioane pentru restructurare
1515  Provizioane pentru pensii si obligatii similare
1516  Provizioane pentru impozite
1518  Alte provizioane