Import de materii prime si prevederi legate de costul stocurilor si cursul valutar utilizat

Potrivit punctului 154 alin. (3) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificarile ulterioare sunt reflectate distinct in contabilitate acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare").

La achizitia bunurilor se vor avea in vedere prevederile contabile referitoare la formarea costului de achizitie. in acest sens, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie si atunci cand functia de aprovizionare este externalizata. Conform acelorasi reglementari, inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.

In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid. Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

- bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului
pana la vanzarea lor;
- bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele cumparatorului;
- bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate
avand loc;
- bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu, la vanzarile cu conditia de livrare "ex-work", bunurile vandute ies din stocul vanzatorului din momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.

In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmand ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor.
 
La inceputul lunii iulie a anului 2011, S.C. ABC S.R.L. cumpara de la un furnizor cu sediul in afara UE materii prime in valoare de 35.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale navala, iar cumparatorul intra in posesia materiilor prime din momentul in care bunurile sunt incarcate pe nava, in portul vanzatorului. in data de 13 iulie 2011, transportatorul efectueaza in numele cumparatorului atat incarcarea, cat si receptia bunurilor.

Cursul valutar utilizat la data receptiei este cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara operatiunii privind receptionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor receptionate este de 3,200 lei/dolar (acesta fiind, de fapt, cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei in data de 12 iulie 2011, ultima zi bancara anterioara operatiunii de receptie din data de 13 iulie 2011).

Cu aceasta ocazie, vanzatorul transfera cumparatorului atat proprietatea, cat si riscurile si beneficiile. Receptia bunurilor se face de catre transportator in numele cumparatorului. La receptie nu se constata diferente fata de cantitatea livrata de vanzator, moment in care transportatorul confirma cumparatorului existenta bunurilor solicitate si transmite o copie a facturii primite de la furnizor si o copie a procesului-verbal de receptie. Pe toata perioada transportului pana la predarea bunurilor catre cumparator, acestea se afla in proprietatea cumparatorului si in raspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face in 7 zile calendaristice de la incarcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 20 iulie 2011. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,950 lei/dolar.

Bunurile ajung in tara in data de 12 octombrie 2011. Odata ajunse in tara, transportatorul preda cumparatorului materiile prime si factureaza catre acesta cheltuielile de transport in valoare de 5.000 dolari. Data la care cumparatorul a acceptat factura de transport este 12 octombrie 2011, iar cursul valutar utilizat la reflectarea in contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,4000 lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat de BNR in data de 11 octombrie 2011). in perioada imediat urmatoare, cumparatorul vamuieste bunurile importate si plateste taxele vamale in suma de 11.200 lei si TVA in suma de 33.648 lei. Plata cheltuielilor de transport se face in 2 zile calendaristice de la data facturarii, respectiv in data de 14 octombrie 2011, la cursul valutar de 3,4500 lei/dolar.

Cursul valutar utilizat la data decontarii este cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR din 13 octombrie 2011, ultima zi bancara anterioara operatiunii de decontare din data de 14 octombrie 2011. Odata ajunse la cumparator, materiile prime importate sunt date in consum in vederea prelucrarii acestora.

In contabilitatea cumparatorului, materiile prime in curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente se reflecta astfel:

1. Recunoasterea stocurilor la momentul transferului riscurilor si beneficiilor (13 iulie 2011). Evaluarea stocurilor se face pe baza documentatiei transmise/confirmate de transportator, utilizandu-se cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancara anterioara operatiunii de receptie, respectiv cel din data de 9 iulie 2011. Valoarea stocului este de:

35.000 dolari x 3,2000 lei/dolar = 112.000 lei.

Intrucat stocul detinut este in curs de aprovizionare, recunoasterea se face, dupa natura acestuia, in conturile din grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare".

321                          =               401           112.000 lei
"Materii prime in curs de                 "Furnizori"
aprovizionare"


2. In data de 20 iulie 2011 se plateste furnizorului suma de 35.000 dolari, la cursul valutar de 2,9500 lei/dolar (curs comunicat de BNR in data de 19 iulie 2011). Contravaloarea in lei a sumei platite in valuta este: 35.000 dolari x 2,9500 lei/dolar = 103.250 lei. Diferentele de curs valutar favorabile, inregistrate la data platii, sunt de 35.000 dolari x (3,2000 lei/dolar - 2,9500 lei/dolar) = 8.750 lei.


401          =                %                       112.000 lei
"Furnizori"                  5124                     103.250 lei
               "Conturi la banci in valuta"
                              765                       8.750 lei
                  "Venituri din diferente
                     de curs valutar"

3. Preluarea efectiva de la transportator a materiilor prime importate, vamuirea acestora si recunoasterea bunurilor primite la nivelul costului de achizitie prin inregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achizitie. Astfel, costul de achizitie al materiilor prime, in valoare de 140.200 lei, cuprinde:
- pret de achizitie, stabilit la data receptiei, in valoare de 112.000 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, in valoare de 17.000 lei (5.000 dolari x 3.400 lei/dolar);
- taxele vamale, in valoare de 11.200 lei.

TVA platita in vama in suma de 33.648 lei nu este inclusa in costul de achizitie intrucat
aceasta taxa este recuperabila.


301                       =                  %             140.200 lei
"Materii prime"                             321             112.000 lei
                   "Materii prime in curs de aprovizionare"
                                            401              17.000 lei
                                       "Furnizori"
                                                             446 11.200 lei
              "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"


4. Plata cheltuielilor de transport in valoare de 17.250 lei (5.000 dolari x 3,4500 lei/dolar) si inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, aferente platii acestora, in valoare de 250 lei [5.000 dolari x (3,4500 lei/dolar - 3,4000 lei/dolar)]:

%                      =            5124                   17.250 lei
401                   "Conturi la banci in valuta"        17.000 lei
"Furnizori"
665                                                          250 lei
"Cheltuieli din diferente
de curs valutar"




5. Plata taxelor vamale si a TVA, calculate in vama:

%                        =       5121                     44.848 lei
446                   "Conturi la banci in lei"               11.200 lei
"Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
4426                                                        33.648 lei
"TVA deductibila"

6. Inregistrarea consumului de materii prime:

601                  =                      301                    140.200 lei
"Cheltuieli cu materiile prime"       "Materii prime"