Impozitare venituri nerezidenti: Atentie la regimul fiscal!

Impozitarea veniturilor realizate de catre nerezidenti in conformitate cu Titlul VI din Codul fiscal are ca obiect veniturile obtinute din Romania insa art. 222 din Codul fiscal circumstantiaza necesitatea ca aceste venituri sa se plaseze in sfera celor impozabile. Enumerarea tipurilor de venituri impozabile este realizata in cadrul art. 223 din Codul fiscal in care spre exemplu la lit. k) este precizat ca sunt venituri impozabile obtinute din Romania veniturile din servicii prestate in Romania.

Analizam, in continuare, urmatorul studiu de caz:

 

"O societate, platitoare de TVA si impozit pe profit, achizitioneaza doua tipuri de servicii:

 

* Servicii OpenAI platforma ChatGPT de business, factura emisa de pe cod valid Irlanda.

 

* Servicii Bloomberg platforma de date financiare, previziuni, analize (si aici sunt doua cazuri: a) cod valid UE sau b) cod din afara UE).

 

Cum se vor inregistra aceste facturi, cum se declara? Fac obiectul retinerii de impozit la sursa pentru nerezidenti?"

 

In cazul in care venitul nu este impozabil in Romania, conform art. 223 din Codul fiscal, nu se justifica solicitarea de prezentare a certificatului de rezidenta fiscala, deoarece, in lipsa unei duble impozitari (in Romania venitul este neimpozabil), Conventia pentru evitarea dublei impuneri este inaplicabila, neexistand o dubla impozitare asupra veniturilor realizate, doar statele de rezidenta ale entitatilor enumerate in intrebarea dumneavoastra avand drept de impunere asupra veniturilor obtinute din Romania de catre acestea.

In ceea ce priveste certificatul de rezidenta fiscala, subliniem faptul ca potrivit art. 230 alin. (2) din Codul fiscal, pentru aplicarea prevederilor Conventiei de evitare a dublei impuneri, nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul platii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta. In momentul prezentarii ulterioare a certificatului de rezidenta fiscala se aplica prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri si se face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie.

 

In ceea ce priveste platile efectuate catre societatile nerezidente mentionate, aferente serviciilor utilizate furnizate de catre acestea, consideram ca in conditiile in care serviciile nu sunt prestate pe teritoriul Romaniei veniturile din serviciile prestate de catre aceste entitati nu sunt impozabile in Romania conform art. 223 din Codul fiscal.

 

Astfel, din perspectiva impozitului pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti, societatea romana platitoare de venit nu are obligatii declarative ori de plata cu privire la aceste operatiuni. In conditiile caracterului neimpozabil al veniturilor nerezidentilor nu vor fi necesare nici certificate de rezidenta fiscala, in conditiile in care veniturile nu sunt supuse unei duble impuneri pentru care s-ar impune aplicarea Conventiei.

 

In cazul aplicatiilor informatice utilizate apartinand societatilor mentionate dar si altor furnizori este important de avut in vedere ca potrivit art. 223 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal sunt venituri impozabile in Romania veniturile din redevente. Art. 7 pct. 36 din Codul fiscal defineste notiunea de redeventa reglementand totodata si veniturile care sunt excluse din aceasta categorie. De asemenea, clarificari suplimentare cu privire la sfera notiunii de redevente se regasesc si in Normele metodologice de aplicare ale art. 223 alin. (1) lit. d).

 

Asadar, in analiza regimului de impozitare a veniturilor aferente accesului la utilizarea aplicatiilor informatice urmeaza a fi avute in vedere prevederile contractului in temeiul carora este asigurat accesul la aplicatie. Desigur, potrivit art. 7 pct. 36 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal platile de orice natura primite pentru folosirea ori dreptul de folosinta al unui software reprezinta redeventa. In acelasi timp, potrivit art. 7 alin. (2) lit. b) nu reprezinta redeventa platile pentru achizitiile de software destinate exclusiv operarii respectivului software indiferent de modul de accesare si stocare a acestuia. Aceasta din urma situatie este cea comuna in care suma platita pentru instalarea si utilizarea aplicatiei informatice nu reprezinta redeventa, astfel venitul platit nu va face obiectul impozitarii in Romania.

Din perspectiva obligatiilor declarative, in conformitate cu art. 231 alin. (1) din Codul fiscal platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitelor conform Titlului VI, cu exceptia platitorilor de venituri din salarii, au obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.

 

Asadar, obligatia de declarare vizeaza calcularea si retinerea impozitului pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti, in acest sens fiind aprobat OPANAF nr. 179/2022 privind completarea formularului 207 ,,Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/impozitul suportat de platitorul de venit/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti". Asa cum este subliniat si in cuprinsul pct. 1 din Instructiunile de completare fac obiectul declararii trei categorii de situatii:
 

- Cea in care fie potrivit Codului fiscal fie in temeiul Conventiei pentru evitarea dublei impuneri veniturile fac obiectul impunerii in Romania;

- Cea in care veniturile fac obiectul scutirii potrivit titlului VI din Codul fiscal sau a Conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state;

- Cea in care urmare a conventiei partilor platitorul suporta impozitul datorat de nerezident.

 

Avand in vedere dispozitiile mentionate mai sus, se poate constata ca veniturile neimpozabile in Romania ca urmare a aplicarii Codului fiscal sau a prevederilor Conventiilor pentru evitarea dublei impuneri nu fac obiectul Declaratiei informative 207. Astfel, pentru operatiunile economice enumerate in cuprinsul intrebarii dumneavoastra, in masura in care acestea se incadreaza in sfera serviciilor care nu sunt prestate pe teritoriul Romaniei si nu in cea a redeventelor, veniturile platite persoanelor nerezidente nu vor fi reflectate in Declaratia 207.

Din perspectiva TVA operatiunile cu entitatile inregistrate in UE urmeaza sa fie considerate achizitii intracomunitare de servicii pentru care se datoreaza TVA in Romania conform prevederilor art. 307 alin. (2) din Codul fiscal in considerarea faptului ca locul serviciului se considera a fi in Romania, la beneficiar. Conform prevederilor art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei.

 

Obligatia de plata a TVA se considera indeplinita daca societatea din Romania aplica regimul de taxare inversa conform prevederilor art. 326 alin. (2) din Codul fiscal, potrivit carora persoana impozabila inregistrata conform art. 316 va evidentia in decontul prevazut la art. 323, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si conditiile stabilite la art. 297 - 301, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul sau, pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.

 

Sumele astfel evidentiate se vor raporta prin Decontul de TVA cod 300 la randurile 7 si 7.1 ,,Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" si la Randul 22, cu reportarea sumei la randul 22.1, precum si in Declaratia recapitulativa cod 390 VIES, cu simbolul S.

 

Pentru serviciile facturate de catre prestatorul care are sediul activitatii economice in afara UE, in conformitate cu dispozitiile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, beneficiarul din Romania aplica prevederile de mai sus conform carora locul prestarii serviciului se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul acestor servicii, persoana impozabila.

 

Potrivit art. 307 alin. (2) taxa este datorata de persoana care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul tarii. Astfel, societatea romana aplica regimul de taxare inversa evidentiind factura primita atat in jurnalul pentru cumparari cat si in cel pentru vanzari, raporteaza achizitia serviciului prin decontul de TVA cod 300 la randul 7 si la randul 22.

 

De asemenea, societatea va raporta achizitia de servicii in declaratia informativa cod 394 sectiunea F destinata operatiunilor desfasurate cu persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul UE.

Raspuns oferit in luna noiembrie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.