Imprumuturi intre societati afiliate: Aspecte legale si monografie contabila

In practica economica, este frecvent intalnita situatia in care o societate isi utilizeaza disponibilitatile banesti pentru a acorda imprumuturi altor firme. De exemplu, Societatea A a acordat un imprumut de 100.000 lei Societatii B, care are acelasi asociat unic ca Societatea A, si un alt imprumut de 30.000 lei Societatii C, care are asociati diferiti. Pentru ambele imprumuturi, au fost incheiate contracte de creditare cu valabilitate de 12 luni si o dobanda anuala de 7%.

 

In acest context, apare intrebarea: s-a procedat corect din punct de vedere legal si fiscal? Totodata, este important de clarificat si care este monografia contabila corespunzatoare pentru fiecare dintre cele trei societati implicate. Acest articol isi propune sa analizeze cadrul legal, implicatiile fiscale si sa prezinte in mod detaliat inregistrarile contabile corecte pentru astfel de tranzactii.

 

 Conform art. 2158 alin. (2) din Codul Civil, acordarea imprumuturilor intre persoane juridice este permisa, iar dispozitiile legale care reglementeaza institutiile de credit nu se aplica decat in cazul in care imprumutul se face cu titlu profesional. Astfel, acordarea unui imprumut intre doua societati comerciale nu intra sub incidenta reglementarilor privind institutiile financiare, atata timp cat aceasta nu se realizeaza in mod constant si cu scopul de a desfasura activitati financiare de creditare.

 

Activitatea de creditare se desfasoara cu titlu profesional prin institutii de credit si prin institutiile financiare prevazute de OUG nr. 99/2006 privind institutiile de credit si adecvarea capitalului, precum si prin institutii financiare nebancare, in conditiile stabilite prin Legea nr. 93/2009 privind institutiile financiare nebancare. Interdictiile din aceste acte normative vizeaza doar desfasurarea activitatii cu titlu profesional, nerestrictionand operatiunile de imprumut din sfera comerciala si civila care nu sunt circumscrise acestui caracter.

 

Codul Fiscal, prin art. 11 alin. (2), reglementeaza tratamentul fiscal al tranzactiilor intre entitatile afiliate. In cazul unui imprumut acordat intre societati afiliate, este necesar sa se calculeze o dobanda de piata, avand in vedere ca tranzactiile intre entitati afiliate trebuie sa reflecte preturile de piata, pentru a evita ajustarile fiscale ulterioare. Astfel, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii in functie de preturile de piata, pentru a asigura ca tranzactiile se desfasoara la conditii comerciale normale, conform principiului pretului de piata aplicabil in cadrul tranzactiilor intragrup.

 

In practica, dobanda aplicata ar trebui sa fie, in mod ideal, echivalenta cu rata de referinta a Bancii Nationale a Romaniei (BNR), astfel incat sa reflecte conditiile normale ale pietei financiare. Acest lucru va ajuta la evitarea riscului ca tranzactia sa fie reconsiderata de autoritatile fiscale drept o tranzactie preferentiala, ce ar putea atrage ajustari si sanctiuni fiscale.

 

Dobanda poate fi perceputa in conformitate cu prevederile OG 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar-fiscale in domeniul bancar (rata dobanzii se stabileste prin contractul de imprumut sau, in absenta stipulatiei exprese a acestei rate in contract, la divelul dobanzii legale determinata pe baza ratei dobanzii de referinta a BNR).

 

Cu alte cuvinte, societatea care acorda imprumutul va trebui sa perceapa dobanzi pentru suma imprumutata la nivelul dobanzii medii de pe piata, inclusiv in situatia in care imprumutul nu va fi in cele din urma restituit si va fi capitalizat prin participarea creditorului la majorarea capitalului social al societatii debitoare afiliate. In aceasta ipoteza, pe langa imprumutul nerestituit, va putea fi capitalizata si dobanda perceputa si neachitata pana la momentul respectiv.

 

Pentru societatea care primeste imprumutul nu exista implicatii fiscale, chiar daca imprumutul ar fi acordat fara dobanda. Implicatii ar putea interveni doar daca imprumutul ar fi acordat cu o dobanda peste nivelul pietei, caz in care organele fiscale vor putea ajusta, in sensul diminuarii, cheltuielile cu dobanzile la societatea debitoare.

 

Acordarea de imprumuturi nu implica TVA, fiind o operatiune scutita de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.

 

In contabilitatea societatii creditoare se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

 

- acordarea imprumutului societatii afiliate:

4511 / 461 = 5121

 

- dobanzile cuvenite aferente imprumutului acordat :

4518 = 766

 

- incasarea dobanzilor:

5121 = 4518

 

- incasare rate imprumut restituite:

5121 = 4511

 

Rata dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este un indice de referinta independent ce reprezinta media aritmetica, ponderata cu volumul tranzactiilor, a ratelor dobanzilor depozitelor atrase de Banca Nationala a Romaniei, operatiunilor reverse repo si operatiunilor repo din luna anterioara celei pentru care se face anuntul. Prin urmare puteti aplica o dobande de 7% pe an.

 

In contabilitatea societatilor B si C:
 

5121 = 4511 primire imprumut

666 = 4518 dobanda de achitat

4518 = 5121 plata dobanda

Informatii oferite in luna iulie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.