Inregistrarea vanzarii unor componente hard asamblate si soft contractat

Societatea doreste sa vanda sisteme compuse din componente si un soft. Pentru componente achizitioneaza materii prime si le asambleaza, iar pentru soft are incheiat un contract cu o firma care factureaza lunar dezvoltare de algoritmi de calcul.

Cum se inregistreaza costul cu softul lunar si la receptie, avand in vedere ca societatea plateste dezvoltarea lui, dupa care poate sa-l vanda de cate ori doreste? Care sunt notele contabile pentru obtinerea acestui sistem si vanzarea lui?

Aceasta situatie conduce la stabilirea unei contabilitati de productie, avand in vedere ca din componente se realizeaza un produs finit. Costul de productie este reglementat de pct. 52 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea si stabileste in seama societatii evaluarea produselor realizate in unitate la o valoare care exprima toalitatea cheltuielilor aferente realizarii acestor bunuri/servicii.

Astfel, costul de productie cuprinde cheltuieli cu materii prime, cheltuieli cu materii auxiliare, cheltuieli cu manopera directa, cheltuieli cu energia electrica si apa utilizate in procesul de productie, amortizarea mijloacelor fixe direct utilizate in procesul de productie, alte cheltuieli directe de productie. In costul de productie se include o cota de cheltuieli indirecte de productie, legate rational de procesul de fabricatie a respectivelor bunuri.

Ce nu stabileste cu exactitate legiuitorul este ce inseamna rational, insa aici intervin rationamentele profesionale din domeniul contabil si vom inregistra cheltuielile ce nu se regasesc in mod direct in realizarea produsului/bunurilor produse de societate, insa aceste costuri contribuie nemijlocit la realizarea productiei. Retinem si faptul ca prin O.M.F.P. nr. 1.826/2003 privind contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor se introduc cateva prevederi normative dintre care amintim:

- structurarea cheltuielilor pe functiuni, in cheltuieli directe, cheltuieli indirecte, cheltuieli generale si de desfacere;
- actul normativ stabileste cateva proceduri de repartizare a costurilor, cand sunt realizate mai multe produse;
- sunt detaliate punctual anumite cheltuieli ce nu pot fi inregistrate in costul de productie.

Acelasi act normativ exemplifica punctual ce tipuri de cheltuieli nu se inregistreaza in costul de productie, dintre care amintim ca in costul bunurilor, lucrarilor, serviciilor nu trebuie incluse urmatoarele elemente care se recunosc drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit:

a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise;
b) cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care astfel de costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie;
c) regiile generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si in locul in care se gasesc in prezent;
d) costurile de desfacere;
e) regia fixa nealocata costului.

Exemplificam cu un numar de 7 cheltuieli:

1) Ca observatie generala, consideram ca factura lunara privind dezvoltarea softului nu poate fi considerata un drept de proprietate intelectuala sub forma unei licente sau a unui soft, deoarece indeplineste conditia de cheltuiala a perioadei. Nu se poate inregistra in imobilizari necorporale deoarece nu poate fi evaluata in mod credibil, in sensul ca nu se cunoaste cate rate formeaza valoarea licentei si nici nu se poate estima o valoare de utilizare, fapt ce contravine pct. 72 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea.

Inregistrare contabila:

628                                         =               401                           1.000 lei
"Cheltuieli cu alte servicii                    "Furnizori"
executate de terti"

Aceasta cheltuiala este una indirecta si ar trebui repartizata lunar la toate unitatile realizate in aceasta luna.

2) consum hard, unitati si carcase:

601                        =             301                 1.000 lei
"Cheltuieli cu                    "Materii prime"
materii prime"


3) consum suruburi, lipici si alte materiale consumabile:
6028                       =              3028                  200 lei
"Cheltuieli cu                          "Materiale
materiale consumabile"                 consumabile"

4) cheltuieli cu energia electrica:
605                        =                    401               50 lei
"Cheltuieli cu energia si apa"              "Furnizori"


5) inregistrare salarii muncitori direct productivi:

641                    =                     421                      500 lei

"Cheltuieli cu salariile          "Personal - salarii datorate"
personalului"

6) inregistrare asigurari sociale:

645                    =                         431                150 lei
"Cheltuieli privind                  "Asigurari sociale"
asigurarile si
protectia sociala"



7) amenda ANPC:
6581                     =                5121                     500 lei
"Despagubiri, amenzi si            "Conturi la banci in lei"
penalitati"

Observam ca din cele 7 cheltuieli exemplificate de noi, cheltuiala cu amenda nu este o componenta a costului de productie. La stabilirea acestuia, vom tine cont si de cheltuiala indirecta cu dezvoltarea softului. Astfel, valoarea costului de productie este de 2.900 lei.

Inregistrare contabila:

345                     =               711                            2.900 lei
"Produse finite"              "Venituri aferente costurilor
                                   stocurilor de produse"

Vanzare catre un client la pretul de 3.000 lei plus TVA:

4111                   =                 701                 3.000 lei
"Clienti"                       "Venituri din productia
                                        realizata"

4111                    =                   4427                 720 lei
"Clienti"                          "TVA colectata"
Scaderea din gestiune:  

711                           =              345                    2.900 lei
"Venituri aferente                     "Produse finite"
costurilor
stocurilor de produse"