Inregistrari contabile: Autoturismul nu este utilizat in mod exclusiv in activitati economice

Societatea X, persoana juridica romana, platitoare de impozit pe profit si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, efectueaza o achizitie intracomunitara de autoturism nou de la SC Y GMBH din Germania. Valoarea autoturismului este de 15000 euro, la curs de 4,5 lei/euro. Acest autoturism nu este utilizat in mod exclusiv in activitati economice.


Inregistrari contabile:
                             2133                      =                          404           
                                                                                 15.000 euro x 4,5 lei/euro = 67.500 lei
                "Mijloace de transport"          "Furnizori de imobilizari"
                             4426                      =                         4427          
                                                                                  67.500 x 24% = 16.200 lei
                        "TVA deductibila"                 "TVA colectata"  

        Conform modificarii aduse la art. 145^1 din Codul fiscal, se limiteaza deducerea TVA cu 50%, suma reflectata in debitul contului 4426 "TVA deductibila", respectiv 16.200 lei x 50% = 8.100 lei.
        Se necesita si in acest caz, un rationament profesional, daca TVA devenit nedeductibil este parte a costului de achizitie a autoturismului sau va fi inregistrata ca si o cheltuiala cu TVA. Noi consideram ca acest TVA este parte a costului de achizitie, conform pct. 51 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, ce stabileste ca taxele nerecuperabile sunt parte componenta a costului de achizitie.

 Inregistrare contabila:
                     2133                   =                         4426                                            8.100 lei
           "Mijloace de transport"                "TVA deductibila"

Observam in acest caz ca valoarea de achizitie a autoturismului este de 67.500 + 8.100 = 75.600 lei, ce corespunde unei amortizari lunare pe o durata normata de 4 ani de 75.600 / 4 ani / 12 luni = 1.575 lei.

Inregistrare contabila:
                      6811                  =                         2813                                             1.575 lei
     "Cheltuieli cu amortizarile"         "Amortizarea mijloacelor de transport"

Inchiderea contului de cheltuiala:
                      121                    =                          6811                                            1.575 lei
         "Profit sau pierdere"                 "Cheltuieli cu amortizarile"  

           Potrivit precizarilor de la art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, amortizarea si pentru aceste mijloace de transport cu deductibilitate limitata la TVA este o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit.

Inchidem conturile de TVA si stabilim situatia TVA:
                    4427                   =                             4426                                           8.100 lei
          "TVA colectata"                                "TVA deductibila"  
                   4427                    =                             4423                                           8.100 lei
           "TVA colectata"                                   "TVA de plata"  

Observam ca plata TVA se datoreaza ca urmare a limitarii deducerii din contul 4426 "TVA deductibila" cu 50%, din taxarea inversa. Suma se reflecta in decontul de TVA si se achita la buget prin inregistrarea contabila:

                   4423                   =                               5121                                         8.100 lei
         "TVA de plata"                             "Conturi la banci in lei"