Intreprindere familiala: studiu de caz privind impozitul pe venit, CAS si CASS in 2024

Prezentam in cele ce urmeaza situatia unei Intreprinderi Familiale, infiintata de sot-sotie (cota 50%-50%). Sotul este angajat cu norma intreaga, iar sotia nu realizeaza alte venituri. Veniturile prevazute in anul 2024, in cadrul intreprinderii, sunt 144.000 lei. Cheltuielile deductibile sunt 21.600 (numai cheltuieli de functionare). Cum se calculeaza impozitele pe anul 2024 (impozit pe venit, CAS, CASS)?

 

Raspuns: Potrivit art. 125 alin. (5) si (6) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,

(5) Venitul/Pierderea anual/anuala realizat(a) in cadrul asocierii se distribuie asociatilor proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare contributiei, conform contractului de asociere.

 

(6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, in alte cazuri decat cele prevazute la alin. (8) - (10), va fi stabilit in aceeasi maniera ca si pentru categoria de venituri in care este incadrat.

 

Fiecare membru dintr-o intreprindere familiala (IF) are, potrivit acordului de constituire, o cota-parte in cadrul intreprinderi familiale, astfel ca un membru va datora statului, proportional cu participarea sa, impozite si taxe pe venitul obtinut.

 

In cazul prezentat, cota este 50%-50%.
 

Venitul estimat = 144.000 lei

Chletuieli deductibile = 21.600 lei

Venit net = 122.400 lei (144.000 lei 21.600 lei)

Venit net aferent fiecarui membru al IF = 61.200 lei

 

Venit net aferent fiecarui membru al IF in suma de 61.200 lei se analizeaza pentru plafonul CAS si CASS.

 

Faptul ca unul din membrii are calitatea de salariat nu influenteaza datoria de plata pentru CAS si CASS. Pentru veniturile din activitati independente nu este exceptat de la plata CAS si CASS daca membrul respectiv are si calitatea de salariat.

 

Din punct de vedere al CAS, potrivit art. 148 alin. (1), (2) si (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,

(1) Persoanele fizice care realizeaza venituri din activitatile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b 1), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale la o baza de calcul stabilita potrivit alin. (4), daca estimeaza pentru anul curent venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.

 

(2) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente determinate potrivit art. 68 si 69, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva potrivit art. 681, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala determinate potrivit art. 72 si 73, care se estimeaza a se realiza in anul curent.

(...)

(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:

 

a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;

 

b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara;.

 

La art. 137 alin. (1) lit. b) sunt mentionate veniturile din activitati independente, definite conform art. 67.

 

Asadar, persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente sunt obligate sa plateasca contributie de asigurari sociale daca estimeaza sau obtin venituri nete de cel putin 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara.

 

Pentru anul 2024, plafonul de 12 salarii este in suma de 39.600 lei (3.300 lei x 12), iar cel de 24 salarii este in suma de 79.200 lei (3.300 lei x 24).

 

Pentru plata CAS se analizeaza daca venitul net estimat/obtinu se incadreaza in plafonul anual de cel putin 12/24 salarii minime brute pe tara aferente anului 2024, astfel:

 

- daca venitul net este intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 salarii minime brute pe tara, respectiv, intre 39.600 lei (3.300 lei x 12) inclusiv si 79.200 lei (3.300 lei x 24), se datoreaza CAS in suma de cel putin 9.900 lei (39.600 lei x 25%);

 

- daca venitul net este peste plafonul de 24 salarii minime brute pe tara inclusiv, respectiv peste 79.200 lei (3.300 lei x 24) inclusiv, CAS datorata este in suma de cel putin 19.800 lei (79.200 lei x 25%).

 

In cazul prezentat, intrucat venitul net aferent fiecarui membru al IF este in suma de 61.200 lei, datoreaza fiecare CAS in suma de cel putin 9.900 lei, daca venitul ales ca baza pentru CAS este salariul minim pe economie aferent anului 2024.

 

Referitor la CASS, potrivit art. 174 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza de catre contribuabilii care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), altele decat cele prevazute la art. 68 1, prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul prevazute la art. 170 alin. (1). (...)

 

La art. 155 alin. (1) lit. b) sunt mentionate veniturile din activitati independente, definite conform art. 67.

 

Art. 170 alin. (1) are urmatoarele prevederi: Persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, la o baza anuala de calcul egala cu venitul net anual realizat/brut sau norma anuala de venit, respectiv norma anuala de venit ajustata, dupa caz, stabilite potrivit art. 68, 681 si 69, dupa caz, care nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egala cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120. La determinarea bazei anuale de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale prevazute la art. 118.

 

In cazul prezentat, intrucat venitul net aferent fiecarui membru al IF este in suma de 61.200 lei, datoreaza fiecare CASS in suma de 6.120 lei (61.200 lei x 10%), adica la nivelul venitului net (CASS datorata 2024 = venit net x 10%).

 

Referitor la impozitul pe venit, fiecare membru al IF datoreaza impozit pe venit in suma de 10.638 lei ((144.000 lei 21.600 lei 9.900 lei (CAS) 6.120 lei (CASS)) x10% = 106.380 lei x 10%). Incepand cu veniturile aferente anului 2024, CASS este cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe venit (potrivit art. 118 alin. (2) lit. b) modificat prin Legea nr. 296/2023).

 

Prin urmare, fiecare membru al IF datoreaza:
 

- impozit pe venit in suma de 10.638 lei;

- CAS in suma de 9.900 lei

- CASS in suma de 6.120 lei.

Foto: pixabay.com