Ordinul ANAF nr. 828/2026: Ce se intampla daca dosarul preturilor de transfer este depus cu intarziere?

Noul Ordin nr. 828/2026 schimba accentul de la o simpla obligatie formala de depunere a dosarului la o conditie pentru exercitarea dreptului contribuabilului de a demonstra respectarea principiului valorii de piata. Nerespectarea termenului sau prezentarea unei documentatii incomplete, reprezinta temei pentru ajustarea sau estimarea preturilor de transfer si, implicit, a bazei impozabile de catre ANAF.

 

Din analiza Ordinului ANAF nr. 828/2026, rezulta ca noul ordin introduce un regim mult mai sever decat cel existent anterior. Consecinta nerespectarii obligatiei de depunere sau a depunerii incomplete nu se limiteaza la o eventuala sanctiune contraventionala, ci conduce direct la pierderea valorii probatorii a dosarului si la ajustarea/estimarea preturilor de transfer de catre ANAF.

Pentru marii contribuabili, dosarul trebuie depus prin SPV in termen de 30 de zile lucratoare de la termenul legal de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit. Daca nu este depus in acest termen, ordinul nu prevede ca depunerea ulterioara este imposibila, insa stabileste:
 

-contribuabilul este considerat ca neindeplinindu-si obligatia de depunere in termen;

-in cadrul unui control fiscal, organul fiscal poate solicita prezentarea dosarului in maximum 5 zile lucratoare.

In plus, art. 7 alin. (3) prevede: contribuabilul nu demonstreaza conformitatea preturilor de transfer cu principiul valorii de piata in cazul neprezentarii in termenele stabilite sau al prezentarii incomplete a dosarului.

Prin urmare, intarzierea nu produce doar o problema procedurala, ci are o consecinta fiscala directa: contribuabilul pierde prezumtia ca si-a documentat respectarea principiului valorii de piata.

Da.

Art. 7 alin. (2)-(5) stabileste mecanismul:

-in cazul in care contribuabilul nu demonstreaza conformitatea cu principiul valorii de piata;

-iar aceasta situatie rezulta din neprezentarea in termen sau din prezentarea incompleta,

organul fiscal poate proceda la ajustarea sau estimarea preturilor de transfer, respectiv a veniturilor ori cheltuielilor contribuabilului.

Mai exact:

-art. 7 alin. (2) - ajustarea/estimarea se face pentru perioadele pentru care contribuabilul nu demonstreaza respectarea principiului valorii de piata;

-art. 7 alin. (5) - ajustarea poate privi exclusiv tranzactiile si perioadele pentru care documentatia lipseste sau este incompleta.

Asadar, ordinul instituie o consecinta fiscala substantiala, nu doar una procedurala.

Ordinul 828/2026 defineste notiunea de dosar incomplet.

Art. 7 alin. (4) enumera exemple:

-lipsa descrierii tranzactiilor;

-lipsa contractelor;

-lipsa analizei functionale;

-lipsa justificarii metodei;

-lipsa analizei de comparabilitate;

-lipsa informatiilor financiare utilizate la stabilirea marjelor si indicatorilor.

Prin urmare, un dosar poate fi depus in termen, dar daca ii lipsesc aceste elemente, ordinul il trateaza ca documentatie insuficienta pentru demonstrarea respectarii principiului valorii de piata.

Ordinul nu foloseste aceasta expresie. Nu exista o dispozitie care sa prevada ca "dosarul transmis incomplet este considerat nedepus". In schimb, efectul juridic este practic foarte apropiat.

Art. 7 alin. (3) prevede: contribuabilul nu demonstreaza conformitatea, iar alin. (5) permite ajustarea sau estimarea. Prin urmare, din perspectiva riscului fiscal, diferenta dintre lipsa dosarului sau depunerea tardive ori depunerea incomplete este redusa, deoarece toate pot conduce la imposibilitatea dovedirii respectarii principiului valorii de piata si la ajustarea bazei impozabile.

Ordinul nr. 828/2026 nu reglementeaza sanctiunile contraventionale.

Acestea raman cele prevazute de Codul de procedura fiscal, dar raspunderea contraventionala potrivit Codului de procedura fiscal, nu inlocuieste consecintele fiscale prevazute de Ordinul 828/2026. Cele doua regimuri sunt distincte.

Da.

Art. 5 alin. (1) prevede ca organul fiscal poate solicita completari, iar contribuabilul poate completa dosarul si din proprie initiativa.

Art. 5 alin. (2) stabileste ca documentele suplimentare trebuie insotite de trimiteri la documentatia initiala. Dar completarea ulterioara elimina riscul fiscal. Ordinul nu prevede acest aspect. Ordinul nu prevede ca depunerea ulterioara, completarea ulterioara sau remedierea dosarului inlatura efectele produse de nerespectarea termenului. Dimpotriva, art. 7 alin. (3) conditioneaza demonstrarea respectarii principiului valorii de piata de prezentarea in termenele stabilite si de caracterul complet al dosarului.

Prin urmare, completarea ulterioara poate reduce riscul de ajustare, poate clarifica anumite aspect si poate convinge organul fiscal asupra caracterului de piata al tranzactiilor, insa nu exista in ordin o dispozitie care sa confere un efect "curativ" automat al completarii si sa inlature consecintele nerespectarii termenului.

Important!

La interpretarea obligatiilor instituite prin Ordinul ANAF nr. 828/2026 trebuie avute in vedere dispozitiile tranzitorii prevazute la art. 15, care delimiteaza atat sfera tranzactiilor vizate, cat si momentul de la care noua procedura devine aplicabila.

Astfel:

-art. 15 alin. (1) prevede ca obligatia anuala de intocmire si depunere a dosarului de catre marii contribuabili se aplica tranzactiilor derulate cu persoanele afiliate incepand cu anul 2026;

-art. 15 alin. (2) stabileste ca prevederile ordinului se aplica procedurilor de administrare fiscala initiate dupa data de 1 ianuarie 2027;

-art. 15 alin. (3) prevede ca procedurile de administrare initiate anterior datei de 1 ianuarie 2027 raman supuse reglementarilor aflate in vigoare la data inceperii acestora, chiar daca acestea vizeaza tranzactii efectuate in anul 2026.

Prin urmare, noile reguli privind depunerea dosarului prin SPV, continutul extins al documentatiei, posibilitatea ajustarii sau estimarii preturilor de transfer in cazul nedepunerii in termen sau al prezentarii incomplete a dosarului, vor produce efecte numai in cadrul procedurilor de administrare fiscala incepute dupa 1 ianuarie 2027, chiar daca documentatia priveste tranzactii realizate in anul 2026. Pentru controalele fiscale incepute inainte de aceasta data continua sa se aplice cadrul normativ existent la momentul initierii controlului (Ordin 442/2016).

Ordinul nr. 828/2026 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de ajustare/estimare a preturilor de transfer

 

Art. 2. -

(1) Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, stabiliti prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, au obligatia intocmirii anuale a dosarului pentru tranzactiile derulate cu fiecare persoana afiliata in parte, a caror valoare este egala sau depaseste pragurile de semnificatie prevazute la alin. (3).

(2) Termenul de intocmire a dosarului este termenul legal stabilit pentru depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal.

(3) Nivelul valoric al pragurilor de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor contribuabili, determinat pentru fiecare tranzactie individuala cu fiecare persoana afiliata, calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal, este urmatorul:

a) 100.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din prestarea sau achizitia de servicii, exclusiv TVA;

b) 200.000 euro, in cazul tranzactiilor de finantare care genereaza venituri sau cheltuieli din dobanzi, exclusiv TVA;

c) 250.000 euro in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active necorporale, precum si cheltuieli care genereaza plati de natura redeventelor sau venituri din redevente, exclusiv TVA;

d) 350.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active corporale, exclusiv TVA.

(4) Obligatia documentarii in dosarul anual al preturilor de transfer revine contribuabilului/platitorului din categoria marilor contribuabili pentru fiecare persoana afiliata in parte, in masura in care valoarea fiecarei tranzactii aferente unei categorii prevazute la alin. (3) este egala sau depaseste pragul de semnificatie corespunzator.

(5) In cazul contribuabililor/platitorilor care se incadreaza la prevederile alin. (1), dosarul se depune in format electronic prin Spatiul Privat Virtual, sub semnatura reprezentantului legal al contribuabilului/platitorului ori a imputernicitului acestuia, in termen de 30 de zile lucratoare de la termenul legal stabilit pentru depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal.

(6) In situatia in care dosarul nu a fost depus in format electronic prin Spatiul Privat Virtual conform prevederilor alin. (5), contribuabilii/platitorii care se incadreaza la prevederile alin. (1) au obligatia, in baza art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, sa prezinte, la solicitarea organului fiscal central, pe perioada derularii unui control fiscal, dosarul, intocmit potrivit prevederilor prezentului ordin. Modelul si continutul solicitarii sunt prevazute in anexa nr. 1.

(7) Contribuabilii/Platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului numai la solicitarea organului fiscal central, in cadrul unei actiuni de control fiscal, pentru tranzactiile derulate cu fiecare persoana afiliata in parte, a caror valoare este egala sau depaseste pragurile de semnificatie prevazute la alin. (8). Modelul si continutul solicitarii sunt prevazute in anexa nr. 1.

(8) Nivelul valoric al pragurilor de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, determinat pentru fiecare tranzactie individuala cu fiecare persoana afiliata, calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal, este urmatorul:

a) 50.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din prestarea sau achizitia de servicii, exclusiv TVA;

b) 100.000 euro, in cazul tranzactiilor de finantare care genereaza venituri sau cheltuieli din dobanzi, exclusiv TVA;

c) 150.000 euro in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active necorporale, precum si cheltuieli care genereaza plati de natura redeventelor sau venituri din redevente, exclusiv TVA;

d) 200.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active corporale, exclusiv TVA.

(9) Obligatia documentarii revine contribuabilului/platitorului din categoriile contribuabililor mici si mijlocii pentru fiecare persoana afiliata in parte, in masura in care valoarea fiecarei tranzactii aferente unei categorii prevazute la alin. (8) este egala sau depaseste pragul de semnificatie corespunzator.

(10) Contribuabilii/Platitorii care nu se incadreaza in pragurile de semnificatie prevazute la alin. (3) si (8) nu au obligatia intocmirii dosarului.

(11) Prin exceptie de la alin. (10), organul fiscal central poate solicita intocmirea si prezentarea dosarului, pentru anumite tranzactii si perioade fiscale determinate, in cadrul unei actiuni de control fiscal numai in masura in care analiza de risc fiscal efectuata de acesta justifica o astfel de solicitare. In acest caz, contribuabilul/platitorul are obligatia de a intocmi si prezenta dosarul in conditiile si in termenul stabilite de organul fiscal central prin solicitarea emisa in acest sens, dar nu mai putin de 30 de zile lucratoare de la data comunicarii solicitarii, acesta putand fi prelungit o singura data, la cererea motivata a contribuabilului/platitorului, cu cel mult 30 de zile lucratoare. Modelul si continutul solicitarii sunt prevazute in anexa nr. 1.

 

Art. 5. -

(1) La cererea scrisa a organului fiscal central sau din propria initiativa a contribuabilului/platitorului, in vederea completarii dosarului, contribuabilul/platitorul va furniza si alte informatii/documente suplimentare, relevante pentru documentarea conformarii la principiul valorii de piata.

(2) In cazul in care contribuabilul/platitorul completeaza dosarul cu elemente suplimentare, la solicitarea organului fiscal central sau din proprie initiativa, acestea vor fi insotite de trimiteri la documentatia initiala, dupa caz.

(3) Filele vor fi indosariate, numerotate si insotite de opis. In cazul in care exista documente in limba straina, acestea vor fi insotite de traduceri in limba romana, in conditiile legii.

(4) Anexele la dosar care sunt disponibile si in format electronic (word, .pdf si excel) vor fi inaintate organului fiscal central intr-un format editabil.

 

Art. 7. -

(1) In cazul in care contribuabilul/platitorul deruleaza tranzactii cu persoane afiliate in conditii care nu respecta principiul valorii de piata, organul fiscal central procedeaza la ajustarea sau, dupa caz, estimarea preturilor de transfer practicate, respectiv veniturile sau cheltuielile contribuabilului/platitorului verificat, pe baza tendintei centrale a pietei, determinata in conformitate cu prevederile prezentului ordin.

(2) Ajustarea sau estimarea se efectueaza pentru tranzactiile derulate cu persoane afiliate si pentru perioadele fiscale pentru care contribuabilul/platitorul nu a demonstrat ca preturile de transfer practicate sunt conforme principiului valorii de piata.

(3) Contribuabilul/Platitorul nu demonstreaza conformitatea preturilor de transfer practicate cu principiul valorii de piata in cazul neprezentarii in termenele stabilite sau prezentarii incomplete a dosarului.

(4) In sensul alin. (3), prezentarea incompleta a dosarului reprezinta lipsa informatiilor, documentelor, explicatiilor, analizelor ori altor date necesare pentru stabilirea conformitatii preturilor de transfer practicate cu principiul valorii de piata, inclusiv, fara a se limita la:

a) descrierea tranzactiilor desfasurate cu persoanele afiliate si a conditiilor in care acestea au fost realizate;

b) documentele contractuale care stau la baza tranzactiei, dupa caz;

c) analiza functionala a fiecarei tranzactii derulate cu fiecare persoana afiliata ce depaseste pragurile de semnificatie stabilite potrivit prezentului ordin;

d) justificarea metodei de stabilire a preturilor de transfer utilizate in cazul fiecarei tranzactii intragrup analizate;

e) analiza de comparabilitate si informatiile privind comparabilele selectate pentru fiecare tranzactie intragrup analizata;

f) informatiile financiare si economice care au stat la baza determinarii indicatorilor de profitabilitate sau pretului/marjei/remuneratiei, dupa caz.

(5) In situatiile prevazute la alin. (3), organul fiscal central poate proceda la estimarea preturilor de transfer exclusiv pentru tranzactiile si perioadele pentru care documentatia este incompleta sau nu a fost prezentata.

 

Art. 15. -

(1) Prevederile art. 2 alin. (1) vor fi aplicate tranzactiilor derulate cu persoanele afiliate efectuate incepand cu anul 2026.

(2) Prevederile prezentului ordin se aplica procedurilor de administrare initiate dupa data de 1 ianuarie 2027.

(3) Pentru procedurile de administrare initiate anterior datei de 1 ianuarie 2027 sunt aplicabile prevederile legale in vigoare la momentul initierii acestora.


Sursa: PortalCodulFiscal.ro