Organizarea evidentei contabile in 2013: TVA la incasare

Daca suma TVA colectata, dar neincasata nu trebuie virata bugetului de stat in termen de 90 de zile de la data emiterii facturii sau suma TVA deductibila nu poate fi dedusa deoarece nu a fost achitata furnizorului/prestatorului, inregistrarea sumei TVA din factura emisa de catre vanzator/prestator sau din factura primita de catre cumparator/revanzator trebuie efectuata prin creditul sau  prin debitul contului 4428 "TVA neexigibila".

Evidenta contabila

Daca programul informatic va permite, este recomandabil ca, incepind cu data de 1 ianuarie 2013, evidenta contabila a sumei TVA neexigibile sa fie organizata pe conturi analitice distincte, in functie de natura tranzactiei efectuate.

Exemplu
 
1. Contul 44281 "TVA neexigibila" in cazul unei persoane impozabile care efectueaza o livrare de bun/prestare de serviciu pentru care emite o factura pe numele cumparatorului/beneficiarului, in care evidentiaza, distinct, urmatoarele informatii obligatorii:

-    baza de impozitare a TVA corespunzator rulajului creditor al contului de venituri (701 "Venituri din vanzarea produselor finite", 702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor", 707 "Venituri din vanzarea marfurilor", 7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital");
-    TVA colectata corespunzator rulajului creditor al contului 44281.

In cazul unei vanzari  de marfuri, furnizorul care aplica sistemul de plata TVA la incasare, inregistreaza factura emisa, dar neincasata prin formula contabila:
411                                 = 707
"Clienti"                            "Venituri din vanzarea marfurilor"

si concomitent
411                                  = 44281
"Clienti"                             "TVA neexigibila"

Contul 44281 "TVA neexigibila" va avea intotdeauna un sold creditor sau un sold zero, dupa caz.
Soldul creditor al contului 44281 va corespunde cu:
-    soldul debitor al contului 411 "Clienti" reprezentand clienti neincasati in cadrul termenului de 90 de zile;
-    soldul debitor al contului 461 "Debitori diversi" reprezentand debitori neincasati in cadrul termenului de 90 de zile in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;

La incasarea facturii, suma TVA nexigibila devine TVA exigibila, moment din care suma TVA colectata  poate fi evidentiata dpdv contabil:
44281                                = 4427
 "TVA neexigibila"        "TVA colectata"   

In perioada fiscala de incasare a facturii, operatiunea se evidentiaza in Jurnalul pentru vanzari si se raporteaza prin:
-    decontul de TVA cod 300 la randul 9 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24%" sau la randul 10 denumit "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 9%" sau la randul 11 denumit "Livrari de bunuri  taxabile cu  cota 5%";  
-    declaratia informativa cod 394 cu simbolul L - Livrari.

2. Contul 44282 "TVA neexigibila" in cazul unei persoane impozabile care efectueaza o achizitie de bun/serviciu pentru care primeste o factura emisa pe numele sau, in care regasesc, distinct urmatoarele informatii obligatorii:
-    baza de impozitare a TVA corespunzator rulajului debitor al contului de furnizori  (401 "Furnizori", 404 "Furnizori de imobilizari", 462 "Creditori");
-    TVA deductibila corespunzator rulajului debitor al contului 44282.

In cazul unei achizitii de marfuri a caror contravaloare nu s-a achitat la momentul achizitiei, se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
371                            = 401
"Marfuri"                    "Furnizori"

si concomitent
44282                       = 401
"TVA neexigibila".      "Furnizori"

La plata facturii, suma TVA nexigibila devine TVA exigibila, moment din care suma TVA deductibila, sub rezerva respectarii si conditiilor de la art. 145 si art. 146 poate fi dedusa prin formula contabila:
4426                          = 44282
 "TVA deductibila"     "TVA neexigibila"

Contul 44282 "TVA neexigibila" va avea intotdeauna un sold debitor sau un sold zero, dupa caz. Soldul debitor al contului 44282 va corespunde cu:
-    soldul creditor al contului 401 "Furnizori" reprezentand furnizori neachitati in cadrul termenului de 90 de zile;
-    soldul debitor al contului 404 "Furnizori din imobilizari" reprezentand furnizori neachitati in cadrul termenului de 90 de zile;
-    soldul debitor al contului 462 "Creditori diversi" reprezentand creditori neachitati  in cadrul termenului de 90 de zile, in legatura cu o achizitie de bunuri sau de servicii.