Transformarea dividendelor neridicate in creditare acordata societatii: Impozit, monografie contabila si declaratii fiscale

Prin AGA s-au distribuit dividende actionarilor conform bilantului interimar la 30.09.2025. Cu toate acestea, in cazul in care nu se vor putea achita toate dividendele actionarilor pana la 31.12.2025, apar mai multe aspecte fiscale si contabile care trebuie avute in vedere.

In primul rand, se ridica intrebarea privind impozitul aplicabil dividendelor: se vor impozita cu 10% sau cu 16%? In al doilea rand, trebuie clarificat daca dividendele neplatite pana la sfarsitul anului pot fi considerate datorii ale societatii fata de actionari si cum se reflecta acest lucru in contabilitate.

Dividendele reprezinta distribuirea profitului net catre asociati, proportional cu participatia acestora la capitalul social. Pot fi distribuite:

 

anual, dupa aprobarea situatiilor financiare (dividende clasice)

interimar, pe parcursul anului, in baza unui bilant intermediar
 

De la 1 ianuarie 2025 impozitul pe dividende a fost majorat de la 8% la 10%. Cota de 10% se aplica tuturor veniturilor distribuite (indiferent daca sunt platite integral sau partial in 2025) ca dividende in 2025, indiferent de anul de realizare a veniturilor.

Distribuire dividende interimare la 30.09.2025:

463 = 456

456 = 446

Plata partiala dividende interimare 30.09.2025 si impozit aferent:

456 = 5121

446 = 5121

Pana la data de 25.01.2026 era necesar sa achitati diferenta de impozit la buget, deoarece dividendele au fost distribuite si neplatite, caz in care impozitul pe dividende se achita oricum:

446 = 5121

 

In cazul in care dividendele distribuite se vor plati in mai multe transe, impozitul pe dividende nu se achita pe intreaga valoare, ci pe masura platilor.

 

Codul Fiscal in vigoare prevede in mod expres Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.

Dupa depunerea situatiilor financiare anuale definitive inregistrati:

1171 = 457

457 = 463

Ulterior, dividendele se achita atunci cand firma are disponibilitati:

456 = 5121

 

Impozitul retinut se declara prin formularul 100.

 

De asemenea, trebuie depusa D205 pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.

In concluzie, dividendele distribuite in anul 2025, fie ca sunt achitate integral, partial sau raman neplatite pana la sfarsitul anului, sunt supuse unei cote de impozitare de 10%.

Pentru dividendele distribuite, dar neplatite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea lor, impozitul aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.

 

In baza unei Hotarari AGA si a unui contract de creditare se poate decide ca dividendele neridicate ale asociatului sa ramana la dispozitia societatii sub forma unui imprumut (creditare firma asociat). Acordarea creditarii si restituirea creditarii nu se poate face in numerar (Legea 70/2015).

 

Monografie:

Convertirea dreptului de a primi dividende in imprumut fata de societate:

456 = 455

 

Asadar, pentru dividendele lasate de asociati la dispozitia societatii se poate incheia un contract de imprumut, realizandu-se practic o schimbare a obiectului obligatiei societatii (de a plati dividendele) cu o alta obligatie (de a restitui sumele lasate cu titlu de imprumut), situatie in care obligatia initiala se stinge, dandu-se nastere altei obligatii (operatiune juridica cunoscuta sub numele de novatie obiectiva), motiv pentru care dividendele vor fi considerate ca fiind achitate la data incheierii contractului, sunt supuse impozitului pe dividende si vor fi luate la stabilirea obligatiei CASS prin intermediul declaratiei unice D212.

Raspuns oferit in luna decembrie 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.