Prime de Paste acordate salariatilor cu norma redusa: Aspecte importante de retinut

Pentru a stabili tratamentul fiscal aplicat veniturilor primite de salariati, trebuie facuta diferentierea intre primele acordate salariatilor, supuse impozitului pe salarii, si cadourile in bani acordate pe destinatiile si in limitele stabilite pentru persoanele prevazute la art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, acestea din urma reprezentand venituri neimpozabile.
 

Astfel, daca sunt acordate salariatilor prime in bani, primele imbracand de regula forma recompenselor pentru activitatea desfasurata, acestea reprezinta venituri din salarii, impozabile, in conformitate cu prevederile pct. 12 alin. (1) lit. a) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 76 alin. (1) si (2) din Codul fiscal.

Veniturile primite de salariati sub forma primelor de sarbatori se cumuleaza cu veniturile de natura salariala ale lunii in care sunt platite aceste prime. Astfel asa cum se prevede si la pct. 14 alin. (1) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 78 din Codul fiscal, venitul brut lunar din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate intr-o luna conform art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal de o persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.

 

Clarificarea modului de impunere a primelor platite in cursul unei luni este efectuata prin dispozitiile pct. 16 alin. (3) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 80 din Codul fiscal. Acestea precizeaza ca in situatia in care in cursul unei luni se efectueaza plati de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihna neefectuat si altele asemenea, reprezentand plati intermediare, impozitul se calculeaza si se retine la fiecare plata, prin aplicarea cotei asupra platilor intermediare diminuate cu contributiile sociale obligatorii, dupa caz. La data ultimei plati a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaza potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiva, prin cumularea drepturilor salariale respective cu platile intermediare. Impozitul de retinut la aceasta data reprezinta diferenta dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale si suma impozitelor retinute la platile intermediare.

 

Pe cale de consecinta, primele vor fi incluse si in baza de calcul a contributiilor sociale obligatorii conform Titlului V din Codul fiscal, fiind totodata deductibile la calculul impozitului pe profit urmare potrivit art. 25 alin. (2) din Codul fiscal.

De retinut! Primele in bani acordate de 8 martie sau de Paste vor reprezenta pentru angajator o cheltuiala a lunii in care acestea sunt efectuate, urmand a fi incluse in veniturile realizate de salariat in aceasta luna.

 

In schimb, societatea are posibilitatea de a acorda cadouri in bani cu ocazia Craciunului, tratamentul fiscal din punct de vedere al impozitului pe salarii aplicat acestor venituri fiind reglementat de art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.

 

Potrivit art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, nu sunt impozabile veniturile reprezentand cadouri in bani si/sau in natura, inclusiv tichete cadou, oferite salariatilor, precum si cele oferite pentru copiii minori ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern. Nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si/sau finantate din buget, cu exceptia indemnizatiilor de vacanta acordate potrivit legii.
 

In cazul cadourilor in bani si/sau in natura, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori, veniturile sunt neimpozabile, in masura in care valoarea acestora pentru fiecare persoana in parte, cu fiecare ocazie din cele de mai jos, nu depaseste 300 lei:

(i) cadouri oferite angajatilor, precum si cele oferite pentru copiii minori ai acestora, cu ocazia Pastelui, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase;

(ii) cadouri oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie;

(iii) cadouri oferite angajatilor in beneficiul copiilor minori ai acestora cu ocazia zilei de 1 iunie;

Tratamentul fiscal este acelasi si in ceea ce priveste contributiile sociale obligatorii potrivit art. 142 lit. b), art. 157 alin. (2) si art. 220^4 alin. (2) din Codul fiscal.

 

In includerea acordarii acestor cadouri in prevederile contractului individual/colectiv de munca sau ale regulamentului intern, vor fi avute in vedere si prevederile Codului fiscal care vin sa sanctioneze din punct de vedere fiscal acele situatii in care anumite beneficii nu sunt incluse in contractul de munca aplicabil, respectiv in contractul individual de munca sau in contractul colectiv de munca. Intocmirea unei decizii pentru acordarea sumelor respective si, dupa caz, a unei liste de plata, justifica acordarea cadourilor respective. Decizia nu trebuie sa respecte un cadrul tipizat, insa va trebui semnata de conducatorul unitatii si sa cuprinda informatii precum, suma acordata, datele de identificare ale persoanelor beneficiare, evenimentul generator.

Asa cum se poate constata, singurele limitari privind cadourile acordate salariatilor, considerate neimpozabile, se refera la cuantumul si destinatia acestora si mentiunea lor in contractul de munca sau in regulamentul intern, astfel ca societatea va putea acorda cadouri in bani si/sau in natura in suma de 300 lei salariatilor angajati cu contract individual indiferent de norma de munca de 8 ore sau redusa.  

Informatiile au fost oferite in luna aprilie 2025 de catre specialistii site-ului PortalCondulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.