Procedura contabila de inregistrare a elementelor extrabilantiere

Scopul acestei proceduri este:

- stabilirea regulilor pentru inregistrarea in conturile extrabilantiere a activelor si datoriilor

- evaluarea elementelor ce se inregistreaza in conturile din clasa 8

Domeniul: Procedura se aplica la inregistrarea in conturile extrabilantiere

- Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

- O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare;

- O.M.F.P. nr. 2.634/2015 cu modificarile si completarile ulterioare.

Elementele ce se inregistreaza in conturile extrabilantiere.
 

Se reflecta in debitul contului la constituire, primire si in credit la diminuare anulare sau iesire.

Structura unei proceduri contabile ceruta de lege este una complexa si de-aceea elaborarea ei presupune un efort serios chiar si pentru un contabil experimentat care, in plus, trebuie sa tina cont si de modificarile legislative. Lucrarea Proceduri contabile pentru societati comerciale va scapa instantaneu de o gramada de bataie de cap, de timp pierdut si de amenzi dure! Detalii aici >>

O datorie contingenta este:

a) obligatie potentiala, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului si a carei existenta va fi confirmata numai de aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi in totalitate sub controlul societatii; sau

b) o obligatie curenta aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscuta deoarece:

- nu este sigur ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau

- valoarea datoriei nu poate fi evaluata suficient de credibil.

Datoriile contingente nu se recunosc in bilant ca datorii.
 

Datoriile contingente se evalueaza anual pentru a determina daca a devenit probabila o iesire de resurse care incorporeaza beneficiile economice si este necesara recunoasterea unei datorii sau a unui provizion in situatiile financiare aferente perioadei in care a intervenit modificarea incadrarii evenimentului.
 

Datoriile contingente se recunosc in contul 808- Datorii contingente.

Un activ contingent este un activ potential care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilantului si a caror existenta va fi confirmata numai prin aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi in totalitate sub controlul societatii.

Activele contingente nu se recunosc in bilant.
 

Activele contingente se evalueaza anual pentru a asigura reflectarea corespunzatoare in situatiile financiare a modificarilor survenite.

In cazul in care realizarea unui venit este certa, activul aferent nu mai este un activ contingent ci un activ ce trebuie recunoscut in bilant.

Activele contingente se inregistreaza in contul 807 – Active contingente

--> Angajamente acordate
 

Angajamentele acordate reprezinta obligatii asumate ce nu indeplinesc criteriile necesare pentru a fi recunoscute ca datorii se inregistreaza pe baza contractelor si acordurilor incheiate in conturile extrabilantiere:
- 8011. Giruri si garantii acordate
- 8018. Alte angajamente acordate

--> Angajamente primite
 

Angajamentele primite reprezinta active potentiale ce nu indeplinesc criteriile necesare pentru a fi recunoscute ca active bilantiere si se inregistreaza in conturile extrabilantiere:
- 8021. Giruri si garantii primite
- 8028. Alte angajamente primite

--> Imobilizarile corporale luate cu chirie sau in baza unui contract de leasing operational care nu sunt recunoscute ca active bilantiere se inregistreaza in contul- 8031. Imobilizari corporale primite cu chirie sau in baza altor contracte similare ?

--> Bunurile de natura stocurilor primite spre prelucrare (in baza contractelor de lohn), reparare, sau spre pastrare se inregistreaza in baza proceselor verbale de custodie in conturile:

- 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
- 8033. Valori materiale primite in pastrare sau custodie

In conturile din afara bilantului se inregistreaza: - Debitorii scosi din activ, urmariti in continuare, stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta, redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta.

 

Bunurile proprietate publica primite in administrare, concesiune sau cu chirie, precum si bunurile din domeniul privat al statului care nu indeplinesc conditiile de recunoastere ca active se inregistreaza in debitul contului 8038 - Bunuri primite in administrare, concesiune, cu chirie si alte bunuri similare.
 

La sfarsitul duratei contractului de administrare, concesiune sau inchiriere, la restituirea catre proprietar a bunurilor acestea se inregistreaza in creditul contului 8038.

Certificatele verzi primite, care nu au valoare pana la tranzactionare se evidentiaza numeric extracontabil in contul 804 "Certificate verzi".

Certificatele verzi evidentiate in contul 804 "Certificate verzi" se recunosc la venituri in contul 768 "Alte venituri financiare", la momentul tranzactionarii acestora. Soldul contului reprezinta numarul certificatelor verzi de care beneficiaza entitatea.

Evidenta dobanzilor de platit, corespunzatoare contractelor de leasing si altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare se tine cu ajutorul contului 8051 „Dobanzi de platit”.

Pe masura inregistrarii acestora in conturile de cheltuieli sumele respective se inregistreaza in creditul contului 8051.

Certificatele de emisii de gaze cu efect de sera sunt evidentiate cu ajutorul contului 806 „Certificate de emisii de gaze cu efect de sera” primite gratuit.

Creantele preluate prin cesionare se inregistreaza la valoarea nominala in debitul contului 809 „Creante preluate prin cesionare”. Contul 809 se crediteaza pe masura scoaterii din evidenta a valorii acestor creante prin incasare, cedare catre terti, sau ca urmare a imposibilitatii incasarii acestora.

In notele explicative la situatiile financiare anuale trebuie prezentate informatii referitoare la elementele inregistrate in conturi in afara bilantului.

Procedura va fi adusa la cunostinta personalului care executa activitatea respectiva.

Procedura intra in vigoare la data de .................... .