Modificarea are ca fundament OUG nr. 38/2026, prin care s-a permis ca, pe langa situatiile prevazute la art. 169 alin. (4) lit. a)-c) din Codul de procedura fiscala, alte situatii de risc sa fie stabilite prin ordin al presedintelui ANAF.
Identificarea unei situatii de risc nu reprezinta, prin ea insasi, respingerea dreptului la rambursarea TVA. Consecinta procedurala este insa ca, atunci cand analiza ANAF conduce la concluzia existentei riscului de rambursare necuvenita, decontul va fi solutionat dupa efectuarea inspectiei fiscale anticipate. Daca riscul nu este identificat, procedura continua prin emiterea deciziei de rambursare. Regula este prevazuta atat pentru contribuabilii mari si mijlocii, cat si pentru ceilalti contribuabili.
Cele 14 situatii propuse pot fi grupate, din perspectiva practica, in cateva categorii.
1. Riscuri legate de asociati, actionari si administratori. ANAF va putea lua in considerare existenta acestora in baza de date speciala privind riscul de rambursare necuvenita, legaturile lor cu alte societati inscrise in aceasta baza, informatiile din cazierul fiscal referitoare la raspunderea solidara sau patrimoniala, precum si faptele sanctionate ca infractiuni inscrise in cazierul persoanelor implicate in reprezentarea, administrarea ori capitalul societatii.
2. Riscuri rezultate din comportamentul fiscal al solicitantului. Vor conta regularizarile de TVA cu impact semnificativ asupra sumei solicitate, cresterea semnificativa a rambursarii fata de solicitarile anterioare si frecventa ridicata a corectiilor de erori materiale. De asemenea, constituie situatie de risc nedepunerea la termen, pana la data decontului cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare (DNOR) a declaratiilor D394, D390 si D406.
3. Situatia financiara si vechimea societatii. In analiza de risc intra contribuabilii aflati in procedurile de prevenire a insolventei sau in insolvabilitate, dar si societatile infiintate cu mai putin de sase luni inainte de depunerea decontului cu optiune de rambursare.
O componenta importanta a proiectului este confruntarea informatiilor din decontul de TVA cu datele disponibile ANAF in sistemele electronice. Va reprezenta situatie de risc, cazul in care TVA din facturile emise raportate in RO e-Factura si din bonurile fiscale raportate prin sistemul caselor de marcat, este semnificativ mai mare decat TVA colectata pentru operatiunile interne declarata prin decont. In sens invers, ANAF va urmari si situatiile in care TVA deductibila declarata pentru achizitiile interne este semnificativ mai mare decat TVA aferenta facturilor raportate de furnizori in RO e-Factura. In ambele cazuri, se vor avea in vedere particularitatile sistemului TVA la incasare.
Problemele furnizorului pot influenta rambursarea clientului
Cea mai importanta noutate pentru contribuabili este extinderea analizei asupra furnizorilor din care provine o proportie semnificativa a TVA deductibile solicitate la rambursare.
Riscul poate fi identificat daca un asemenea furnizor figureaza in bazele speciale de risc, este in lichidare, insolventa, reorganizare, faliment, prevenire a insolventei ori insolvabilitate, are anumite fapte inscrise in cazierul fiscal, nu si-a depus D300, D394, D390 sau D406, are TVA restanta ori figureaza ca inactiv sau cu inregistrarea in scopuri de TVA anulata. Sunt avute in vedere inclusiv anumite situatii privind inregistrarea recenta in scopuri de TVA, afilierea cu solicitantul rambursarii si infiintarea furnizorului cu mai putin de sase luni inaintea DNOR analizat.
ANAF va putea reanaliza si contribuabilii deja inscrisi in baza de risc
Inscrierea in baza speciala nu este conceputa ca o situatie definitiva. Pentru contribuabilii inscrisi ca urmare a noilor criterii, compartimentul de specialitate va reanaliza situatia si va propune mentinerea sau radierea din baza de date. Daca nu mai este identificata niciuna dintre situatiile prevazute de noua anexa, se poate propune radierea.
Exista insa si o consecinta pentru deconturile deja in curs de solutionare: daca persoana este inscrisa in baza speciala, procedura care ar fi continuat fara control anticipat poate fi intrerupta, iar DNOR poate fi directionat catre inspectie fiscala anticipata.
Mai mult, proiectul introduce un model distinct de Decizie privind desfiintarea Deciziei de rambursare a TVA. Astfel, daca decizia de rambursare a fost deja emisa fara inspectie anticipata, sub rezerva verificarii ulterioare, iar ulterior este constatata o situatie care impune controlul anticipat, decizia poate fi desfiintata, iar decontul va fi solutionat dupa efectuarea inspectiei.
Alte modificari
Deconturile cu optiune de rambursare depuse dupa expirarea termenului legal vor fi supuse procedurii de corectare din oficiu a erorilor materiale, contribuabilul urmand sa fie notificat sa preia soldul negativ in decontul perioadei urmatoare.
Totodata, se detaliaza modul de reconstituire a sumei negative solicitate la rambursare si tratamentul perioadelor in care apar atat sume negative, cat si sume pozitive de TVA. In anumite situatii, daca rezulta ca soldul solicitat provine dintr-un numar de perioade mai mare decat numarul perioadelor de raportare utilizate intr-un interval de 12 luni, DNOR se solutioneaza cu inspectie fiscala anticipata.
De cand se vor aplica noile reguli
Noile prevederi urmeaza sa se aplice incepand cu deconturile cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare aferente lunii august 2026, respectiv trimestrului III 2026.
Regulile se vor aplica si DNOR aflate in curs de solutionare la data intrarii in vigoare, cu exceptia celor deja transmise structurii de inspectie fiscala pentru solutionare cu inspectie anticipata.
Noile reguli vor produce efecte numai dupa aprobarea ordinului si publicarea acestuia in Monitorul Oficial.
de Redactia Conta
Copyright Conta Online / Conta.ro 2006 - 2026. Toate Drepturile rezervate
