Reglementari specifice AIC de mijloace de transport care nu sunt noi. Decont special TVA

Cazul in care mijlocul de transport care nu este nou a fost vandut de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in celalalt stat membru si care nu a aplicat regim second-hand.

Regimul aplicabil in Romania depinde de persoana care face achizitia intracomunitara:

Daca AIC este realizata de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, aceasta va comunica codul sau de TVA furnizorului, care va scuti de TVA livrarea intracomunitara. Furnizorul va emite o factura fara TVA in care va mentiona ca s-a aplicat scutirea de TVA pentru livrarea intracomunitara, iar in Romania cumparatorul va avea obligatia de plata a TVA pentru AIC de mijloace de transport, dar, modul concret de plata a TVA nu difera la persoanele inregistrate normal in scopuri de TVA atunci cand ahizitioneaza mijloace de transport care nu sunt noi fata de situatia in care cumparau mijloace de transport noi, respectiv in ambele situatii vor aplica taxare inversa inscriind TVA in decontul de TVA si la colectare si la deducere si vor declara in declaratia recapitulativa aceste AIC. Totusi este important de retinut ca la revanzarea acestor bunuri cumparatorul din Romania nu va putea aplica regimul special pentru bunuri second-hand prevazut la art.1522 din Codul fiscal.

Inregistrare contabila:

4426             =                 4427
"TVA deductibila"             "TVA colectata"

Daca AIC este realizata de o persoana fizica, iar transportul nu este in sarcina vanzatorului, in Romania nu exista obligatii privind TVA, fiindca bunul este impozitat in celalalt stat membru. Sunt situatiile in care persoana fizica va primi o factura in care este inscris TVA din alt stat membru de catre furnizor.

Daca AIC este realizata de persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,  in mod normal acestea vor efectua o AIC impozabila in Romania numai daca depasesc plafonul de 10.000 euro prevazut la art. 126 (4) din Codul fiscal.  

Daca persoana respectiva nu este inregistrata pentru alte AIC conform art. 1531 din Codul fiscal, si nici nu depaseste plafonul de 10.000 euro cu respectiva cumparare, atunci in mod normal cumparatorul din Romania va primi o factura cu TVA din alt stat membru, fara sa aiba nicio obligatie privind TVA in Romania.

Nu este cazul unei inregistrari contabile pentru TVA!

In situatia in care de la prima achizitie valoarea bunului cumparat depaseste acest plafon sau plafonul a fost depasit si datorita altor achizitii intracomunitare efectuate anterior, aceste persoane trebuie sa solicite inregistrarea conform art. 1531 din Codul fiscal pentru AIC, inainte de efectuarea AIC prin care se depaseste plafonul, codul va fi comunicat vanzatorului, care va scuti livrarea, si in Romania cumparatorul va plati TVA pe baza de decont special, conform aceleiasi proceduri descrise mai sus. De asemenea daca persoana respectiva in momentul achizitiei mijlocului de transport este deja inregistrata conform art. 1531 din Codul fiscal pentru AIC, achizitia mijlocului de transport este impozabila in Romania si plata se face pe baza de decont special.

Inregistrare contabila:

2133                        =      4426
"Mijloace de transport"      "TVA deductibila"

Cazul in care mijlocul de transport care nu este nou a fost vandut de o persoana neimpozabila (de obicei persoana fizica), de o mica intreprindere, de o persoana  impozabila inregistrata in scopuri de TVA in celalalt stat membru, dar care a aplicat regimul special pentru bunuri second-hand sau de o persoana care a aplicat similarul din alt stat membru al scutirii de TVA prevazuta la art. 141 (2) g) din Codul fiscal  (art. 136 din Directiva nr. 112/2006/CE).  

Este situatia in care achizitia intracomunitara nu este impozabila in Romania, deci  nu se datoreaza TVA indiferent cine va face achizitia: o persoana fizica, orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA sau orice persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA.

Nu este cazul unei inregistrari contabile pentru TVA.

De retinut este faptul ca pentru bunurile astfel achizitionate, cumparatorul din Romania care este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153, va putea aplica la vanzare regimul special pentru bunuri second-hand prevazut de art. 1522 din Codul fiscal, dar pe factura emisa de furnizor trebuie sa existe o mentiune din care sa rezulte regimul aplicat (cele prevazute mai sus). Daca factura nu contine astfel de mentiuni sau nicio alta mentiune se poate considera ca furnizorul a aplicat o scutire de TVA pentru livrarea intracomunitara conform similarului din alt stat membru al art. 143 alin. (2) din Codul fiscal (art. 138 din Directiva nr. 112/2006/CE) si in acest caz la revanzare nu mai poate fi aplicat regimul special pentru bunuri second-hand.

Concluzii importante pentru persoanele fizice:
•    de la data aderarii persoanele fizice au obligatia sa plateasca TVA pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si, la fel ca si inainte de aderare, vor plati TVA pentru importul de mijloace de transport indiferent daca sunt noi sau vechi;
•    daca mijloacele de transport nu sunt considerate noi conform Codului fiscal, persoanele fizice nu vor plati TVA pentru achizitia intracomunitara a acestora in Romania.

Atentionare speciala pentru revanzatorii de bunuri second-hand!
Un mijloc de transport second hand nu poate fi in orice situatie supus regimului bunurilor second-hand.
Un mijloc de transport nou nu poate fi considerat niciodata bun second hand.

Certificat pentru inmatricularea mijlocului de transport

In scopul inmatricularii in Romania a unui mijloc de transport nou, organele fiscale competente vor elibera formularul - "Certificat privind atestarea platii taxei" din care sa rezulte plata TVA in Romania aferent acestei achizitii intracomunitare.

In scopul inmatricularii in Romania a unui mijloc de transport care nu este nou in sensul art. 125 (indice 1) alin. (3) din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera formularul - "Certificat" din care sa rezulte ca nu se datoreaza TVA in Romania aferenta acestei achizitii intracomunitare.

Modelul, continutul si procedura de eliberare a certificatelor sunt stabilite prin ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 3.193/2011.

Procedura se aplica pentru eliberarea certificatelor necesare inmatricularii in Romania a mijloacelor de transport achizitionate din statele membre ale Uniunii Europene de catre persoanele care nu sunt inregistrate si care nu trebuie sa se inregistreze normal in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, indiferent daca sunt/nu sunt inregistrate conform art. 153 (indice 1) din Codul fiscal.

Intrucat procedura de eliberare a certificatelor de mai sus nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport efectuate de persoanele inregistrate normal in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 din Codul fiscal, aceste persoane nu vor prezenta la Serviciul public comunitar regim permise de conducere si inmatriculare a vehiculelor, in vederea inmatricularii mijlocului de transport achizitionat, formularele "Certificat privind atestarea platii taxei pe valoarea adaugata, in cazul achizitiilor intracomunitare de mijloace de transport noi" sau dupa caz "Certificat".

Daca persoana care solicita inmatricularea mijlocului de transport achizitionat din alt stat membru al Uniunii Europene este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, nu mai este necesara prezentarea altor documente.
Verificarea pe cale informatica se realizeaza in conditii stabilite prin protocol incheiat intre Directia regim permise de conducere si inmatriculare a vehiculelor din cadrul Ministerului Administratiei si Internelor si Agentia Nationala de Administrare Fiscala din cadrul Ministerului Finantelor Publice.