Repartizarea dividendelor sub forma de mijloace fixe

Conform hotararii AGA, o societate a repartizat dividende la sfarsitul anului 2011. Din cauza unor dificultati materiale, beneficiarul principal al serviciilor societatii nu mai continua lucrarile incepute. Este foarte probabil sa nu mai existe lichiditati pentru plata dividendelor.

Actionarul principal este dispus sa primeasca unul din mijloacele fixe (la valoarea ramasa in momentul transferului) in contul unei parti din dividende. Vom stabili astfel in baza carui articol din Codul fiscal sau carui act normativ se poate inregistra acest transfer si daca este necesara constituirea TVA pentru valoarea transferata.

Din punct de vedere fiscal, posibilitatea acordarii dividendelor in natura este prevazuta de art. 7 pct. 12 din Codul fiscal care stabileste ca dividendul este o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana.

Distribuirea de dividende in natura este supusa TVA conform: art. 128 alin. (5) din Codul fiscal ce stabileste:

"Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial" si art. 126 care stabileste ca sunt operatiuni impozabile: "(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1), actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2)".

Distribuirea de dividende este o operatiune cu plata prin efectul legii, este efectuata de un platitor de TVA si se desfasoara pe teritoriul Romaniei si rezulta din "una dintre activitatile economice", datorita caracterului de dividend, consecinta a unei activitati economice producatoare de profit.


Inregistrari in contabilitate

Distribuirea dividendelor:

457 = clasa 2
"Dividende de plata" (analitic pentru bunul acordat sub forma de dividend)

Incidenta fiscala:

635                                =                                   4427
"Cheltuieli cu alte                                          "TVA colectata"
impozite, taxe si varsaminte asimilate"


pentru suma de TVA datorata bugetului conform argumentatiei de mai sus in cazul in care societatea suporta taxa.

Sau:

461                     =                 4427
"Debitori diversi"                  "TVA colectata"

daca TVA se va recupera de la beneficiarii dividendului.