O societate detine un stoc de marfa mai vechi de 4 ani, in valoare de 36.372 lei (jocuri recreative), care nu mai poate fi vandut. Societatea este platitoare de TVA si a dedus TVA la momentul achizitiei. In continuare, specialistul nostru va raspunde la urmatoarele intrebari:
1. In ce conditii stocul poate fi predat catre o societate de reciclare?
2. Ce documente trebuie eliberate de societatea de reciclare?
3. Din punct de vedere fiscal, cum trebuie tratat TVA in cazul distrugerii stocului (aici ma refer daca TVA aferenta stocului trebuie colectata si platita)?
4. Este obligatoriu ca stocul sa fie vandut ca deseuri din carton dupa ce primesc dovada de la societatea de reciclare?
5. Distrugerea stocului este cheltuiala deductibila? societatea este platitoare de impozit pe profit.
Raspuns: Potrivit art 25 alin (4) lit c) din Codul fiscal, sunt cheltuieli nedeductibile:
“Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII.
Aceste cheltuieli sunt deductibile in urmatoarele situatii/conditii:
1.bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;
2.bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost incheiate contracte de asigurare;
3.bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, daca se face dovada distrugerii;
4.alimentele destinate consumului uman, cu data-limita de consum aproape de expirare, altele decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1 si 2, daca transferul acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
5.subprodusele de origine animala, nedestinate consumului uman, altele decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1-3, daca eliminarea acestora este efectuata potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
6.produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, daca directionarea/dirijarea vizeaza transformarea acestora in compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
7.alte bunuri decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1-6, daca termenul de valabilitate/expirare este depasit, potrivit legii;”
In normele metodologice de aplicare a acestui articol se precizeaza:
“ (3) In sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, conditia referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se considera indeplinita atat in situatia in care distrugerea se efectueaza prin mijloace proprii, cat si in cazul in care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate catre unitati specializate.”
In ceea ce priveste TVA, conform art 304 alin (2) lit a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor distruse, in conditiile in care exista dovada distrugerii lor .
“Art. 304: Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital
(2)Nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul:
a)bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;”
La pct.78. alin. (11) din Normele de aplicare ale art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se prevede ca situatiile mentionate la alin. (10) nu sunt exhaustive, in orice alta situatie in care persoana impozabila aduce suficiente dovezi ca bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligatia ajustarii taxei.
La pct. 78 alin. (12) din norme se arata ca, obligatia de a demonstra sau confirma in mod corespunzator ca bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, in sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. In situatia in care organele de inspectie fiscala nu considera suficiente dovezile furnizate de persoana impozabila, acestea pot obliga persoana respectiva sa efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proportionalitatii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult decat ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel incat sarcina persoanei impozabile sa nu devina practic imposibila sau extrem de dificila.
Astfel, pentru bunurile degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, societatea nu are obligatia ajustarii TVA in favoarea bugetului de stat doar daca va proceda la distrugerea acestora daca poate face dovada distrugerii.
In concluzie, pentru marfa greu vandabila trebuie sa faceti dovada distrugerii, pentru a fi deductibila din punctul de vedere al TVA si al impozitului pe profit.
Va recomand sa utilizam urmatoarea monografie contabila:
1. Inregistrarea descarcarii din gestiune a marfii deteriorate:
607 = 371 Valoarea la care este inregistrata marfa
2. Obtinerea deseurilor se inregistreaza:
346 = 711 Valoarea pe care reusim sa o valorificam
3. Vanzarea deseurilor:
411 = 703 Valoarea pe care reusim sa o valorificam
4. Descarcarea gestiunii de deseurile vandute:
711 = 346 Valoarea pe care reusim sa o valorificam
Concret, in speta noastra:
1. In ce conditii stocul poate fi predat catre o societate de reciclare?
Asa cum am aratat mai sus, pentru a fi deductibile cheltuielile cu scoaterea din evidenta a marfii nevandabile si pentru a nu ajusta TVA deduc initial, societatea trebuie sa faca dovada distrugerii marfurilor.
Cea mai buna varianta pentru a demonstra ca marfa a fost distrusa, este predarea deseurilor rezultate din distrugerea marfii unei unitati de colectare.
Pasii pe care trebuie sa ii urmati in vederea organizarii procesului de predare a marfurilor la un centru specializat:
-
Societatea va numi o comisie de inventariere care va efectua inventarierea bunurilor care nu mai pot fi utilizate si va intocmi o lista de inventariere cu aceste produse;
-
In procesul verbal rezultat in urma inventarierii se vor prezenta motivele pentru care este necesara scaderea din gestiune (deteriorare stocuri , cause, etc.);
-
Se va emite de catre reprezentantul legal al societatii Decizia de valorificare a rezultatelor inventarului si scaderea din gestiune a produselor expirate, deteriorate;
-
Se vor preda produsele deteriorate catre unitatea de distrugere.
Daca predati deseurile la o societate de reciclare, predarea se face in baza unei facturi de vanzare deseuri sau in baza unui aviz de insotire atunci cand aceste produse nu se vand.
In cazul facturilor de deseuri veti analiza in primul rand daca pentru categoriile de deseuri vandute se poate aplica taxarea inversa conform art.331 din codul fiscal
2. Ce documente trebuie eliberate de societate de reciclare.
In primul rand trebuie sa incheiati un contract de preluare a deseurilor cu unitatea colectoare.
Continut minim al contractului:
-
datele partilor (inclusiv codul CAEN, autorizatia de mediu);
-
tipurile de deseuri;
-
conditiile de preluare, transport si valorificare/eliminare;
-
responsabilitatile partilor;
-
tarifele (daca este cazul);
-
perioada de valabilitate.
Formularul de incarcare-descarcare deseuri nepericuloase / periculoase (Anexa 3 la HG 1061/2008)
Se completeaza in 3 exemplare:
-
unul ramane la generator;
-
unul la transportator;
-
unul la colector / reciclator.
Contine:
-
datele generatorului si ale destinatarului;
-
tipul deseului (denumire + cod deseu);
-
cantitatea;
-
data preluarii;
-
mijlocul de transport si numarul autorizatiei;
-
semnaturi
Acest formular este dovada efectiva a predarii / preluarii deseurilor.
Dovada valorificarii / eliminarii finale
Eliberata dupa procesarea deseurilor (reciclare, neutralizare, depozitare etc.).
Poate fi:
-
Certificat de valorificare / reciclare emis de societatea de reciclare;
-
Proces-verbal de receptie;
Aviz de insotire a marfii (daca se transporta deseurile)
-
Conform legislatiei fiscale si de transport;
-
Poate insoti fizic transportul impreuna cu formularul de incarcare-descarcare.
3. Din punct de vedere fiscal, cum trebuie tratat tva-ul in cazul distrugerii stocului (aici ma refer, daca tva-ul aferent stocului trebuie colectat si platit)?
TVA aferent stocului care urmeaza sa fie distrus nu se ajusteaza daca faceti dovada distrugerii stocului care nu mai poate fi vandut. Nu se colecteaza, deoarece nu se vinde stocul respectiv, se vand deseurile.
In caz contrar (de exemplu, lipsa justificare, lipsa documente de distrugere, pierdere neexplicata), se considera ca bunurile au fost folosite in alte scopuri, iar TVA dedusa initial trebuie ajustat / colectat.
635 = 4426
4. Este obligatoriu ca stocul sa fie vindut ca deseuri din cartoane dupa ce primesc dovada de la societatea de reciclare?
Nu, nu este obligatoriu ca stocul si deseurile rezultate sa fie preluate de catre o societate colectoare.
Daca nu predati marfa la o societate de reciclare, puteti intocmi un proces verbal de distrugere semnat de catre conducerea societatii. Acesta reprezinta dovada distrugerii marfii.
Daca firma de reciclare preia bunurile pentru distrugere / neutralizare, si aveti dovada ca au fost eliminate, nu trebuie sa le vindeti ca deseu.
Dar daca:
-
bunurile distruse se pot valorifica (de exemplu, plastic, metal etc.),
-
iar reciclarea implica o plata din partea firmei de reciclare catre dvs, atunci acea operatiune este livrare de bunuri (vanzare de deseuri), supusa regimului TVA aferent (posibil taxare inversa, conform art. 331 CF pentru deseuri metalice/plastice etc.).
In concluzie:
-
daca platiti tu pentru distrugere, nu e livrare, nu se colecteaza TVA;
-
daca primiti bani pentru deseuri, este livrare de deseuri iar TVA se aplica conform regimului specific (de regula, taxare inversa).
5. Distrugerea stocului este cheltuiala deductibila? - societatea este platitoare de impozit pe profit
Da, daca faceti dovada distrugerii stocului, cheltuiala este deductibila.
de Redactia Conta
Copyright Conta Online / Conta.ro 2006 - 2025. Toate Drepturile rezervate
