Spatiu de locuit oferit salariatilor: Tratament fiscal si monografie contabila

O societate comerciala din domeniul constructiilor, platitoare de TVA si impozit pe profit, are sediul si punctul de lucru in Bucuresti si angajati cu domiciliul in diverse judete ale tarii. Pentru salariatii care nu au domiciliul in Bucuresti, societatea le pune la dispozitie cazare la sediu, spatiu pentru care aceasta plateste chirie catre un tert.

 

In acest context, se pune problema identificarii documentelor justificative necesare si a modului de inregistrare contabila a acestor operatiuni.

Potrivit art. 76 alin (4^1) din Codul Fiscal, nu reprezinta venit impozabil in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat cumulat cu alte venituri din aceasta categorie, cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana, in urmatoarele conditii:

(i) angajatul, sotul/sotia acestuia nu detin o locuinta in proprietate personala sau in folosinta in localitatea in care isi desfasoara activitatea;

(ii) spatiul de cazare/de locuit se afla in unitatile proprii, inclusiv de tip hotelier sau intr-un imobil inchiriat in acest scop de la o terta persoana, de catre angajator;

(iii) contractul de inchiriere dintre angajator si terta persoana este incheiat in conditiile legii;

(iv) plafonul neimpozabil se acorda unuia dintre soti, in cazul in care ambii soti desfasoara activitate in aceeasi localitate, la acelasi angajator sau la angajatori diferiti, pe baza declaratiei pe propria raspundere a acestuia.

 

La determinarea plafonului de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se ia in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara, in vigoare in luna pentru care se acorda avantajele.

 

Prin urmare, societatea poate suporta chiria intr-un spatiu inchiriat anterior de la o terta persoana, pentru salariati, insa acest avantaj este neimpozabil numai daca sunt respectate conditiile de mai sus, in limita plafonului neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut (salariul actual = 4050 lei, 20% reprezinta 810 lei) si, cumulat cu eventuale alte beneficii extrasalariale, in limita plafonului de 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca.

Verificarea indeplinirii conditiilor se efectueaza pe baza documentelor justificative si constituie responsabilitatea angajatorului.

Trebuie sa existe contract de inchiriere legal, incheiat de angajator si terta persoana, contracte individuale de munca incheiate cu persoanele fizice care beneficiaza de plata chiriei de catre angajator si un proces-verbal incheiat intre angajator si salariati in baza caruia salariatilor respectivi li se ofera respectivul spatiu pentru locuit.

In contabilitatea societatii se inregistreaza:

 

Cheltuiala cu chiria:

612 = 401

 

Cheltuiala cu chiria se considera cheltuiala deductibila in masura in care este prevazuta in regulamentul intern/contractul de munca si este o cheltuiala efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice.

 

In cazul in care nu sunt indeplinite conditiile pentru ca avantajul sa fie neimpozabil 100%:

 

Inregistrarea avantajului in natura acordat salariatilor:

6421 = 421

 

Recunoasterea venitului aferent avantajului in natura:

4282 = 7588

 

Compensarea creantei cu datoria din salarii avand in vedere ca nu exista plati in numerar:

421 = 4282