Venituri din dobanzi si dividende: studiu de caz privind impozitul si contributiile sociale

Inca de la inceput este important sa precizam ca pentru veniturile din investitii (dividende si dobanzi) se datoreaza numai contributie de asigurari de sanatate, impozitul pe venit fiind retinut la sursa (impozit final) de catre platitorii de venituri (angajator pentru dividende, respectiv institutia de credit pentru dobanzi).

Pentru a elimina orice neclaritate cu privire la acest subiect, pornim de la un exemplu concret: "O persoana fizica a incasat in anul 2023 venit din salarii, venit din dobanzi, venit din dividende. Venitul din dobanzi si venitul din dividende depaseste 24 de salarii minime pe economie in anul 2023.

 

Declaratia unica se completeaza numai cu contributia de sanatate? Se vireaza doar contributia de sanatate pana pe 25 mai 2024, fara a se vira si impozitul pe venit?"

Venituri din investitii: raspunsul specialistului

Cadrul legal (impozit venit): art 97 alin 2 si 7 din Codul fiscal:
 

(2) Veniturile sub forma de dobanzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile incheiate se impun cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire.

 

In situatia sumelor primite sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de catre platitorii de venit se efectueaza la momentul platii dobanzii. Plata impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul platii dobanzii, pentru venituri de aceasta natura, pe baza contractelor civile. Impozitul datorat se plateste integral la bugetul de stat.

 

(7) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impoziteaza cu o cota de 8% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. in cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

 

Important! Fiind impozit final acesta nu se declara in Declaratia unica.
Conform art 122 alin (4) lit e din Codul fiscal, Nu se depune Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice - cap. I, pentru urmatoarele categorii de venituri:

(....)

e) venituri din investitii, a caror impunere este finala;

 

Referitor la contributia de asigurari sociale (contributia la sistemul public de pensii) pentru beneficii extrasalariale, aceasta se datoreaza de catre o persoana fizica care obtine venituri din activitati independente si drepturi de autor mai mari decat plafonul de 12 salarii minime brute pe economie.

In situatia descrisa de dumneavoastra persoana fizica, in afara veniturilor salariale care nu fac obiectul declaratiei unice (obligatia angajatorului de retinere impozit si contributii sociale prin D112), OBTINE NUMAI VENITURI DIN INVESTITII sub forma de dividende si dobanzi, deci nu datoreaza contributie la sistemul public de pensii.

 

Revenind la contributia de sanatate (CASS), cadrul legal este prevazut la art 170 Cod fiscal:
 

Art 170 Cod fiscal

(1) Persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza de calcul stabilita potrivit alin. (4), daca estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120..

(2) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h), dupa cum urmeaza:

a) venitul net/brut sau norma de venit din activitati independente, stabilite potrivit art. 68, 681si 69, dupa caz;

b) venitul net din drepturi de proprietate intelectuala, stabilit dupa acordarea cotei de cheltuieli forfetare prevazute la art. 72 si 721, precum si venitul net din drepturi de proprietate intelectuala determinat potrivit prevederilor art. 73;

c) venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice, contribuabili potrivit prevederilor titlului II sau titlului III, determinat potrivit prevederilor art. 125 alin. (8) si (9);

d) venitul brut, venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, stabilite potrivit art. 84 - 87;

e) venitul si/sau castigul net din investitii, stabilit conform art. 94 - 97. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul sumele incasate, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele incasate, distribuite incepand cu anul 2018;

f) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, stabilite potrivit art. 104 - 106;

g) venitul brut si/sau venitul impozabil din alte surse, stabilit potrivit art. 114 - 116.

(3) La incadrarea in plafonul prevazut la alin. (2) nu se iau in calcul veniturile neimpozabile, prevazute la art. 93 si 105.

(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h) o reprezinta:

a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;

b) nnivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;

c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

 

Avand in vedere ca a fost depasit plafonul de 24 salarii minime pe economie se va datora CASS prin aplicarea cotei de 10% la acest plafon.

 

CASS = 24*3.000*10% = 7.200 lei (salariul minim pentru calculul contributiilor sociale aferente veniturilor extrasalriale ale anului 2023 = 3000 lei).

 

Termen de plata 25 mai 2024.

Foto: pexels.com