prepeleac

Cred ca sunt aplicabile prevederile art. 270 alin. 4, nu cele referitoare la ajustari legate de lipsurile din gestiune.

Locul prestarii pentru servicii ce presupun acordarea accesului la evenimente educationale se stabileste conform art. 278 alin. 6 lit b (exceptie de la regula generala B2B) si este acolo unde evenimentul se desfasoara efectiv (RO inteleg). Daca nu sunt incidente scutiri (si inteleg ca nu sunt indeplinite conditiile pentru scutire) atunci se factureaza cu TVA. Modul de intocmire a facturii este detaliat la art. 319 Cod fiscal.

In toate cazurile enuntate sunt incidente prevederile pct. 83 alin. 11 din Normele de aplicare pentru art. 310 Cod fiscal:


"(11) În sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de taxă prin opțiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, și persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de taxă în cazul depășirii plafonului de scutire în termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:

a) bunurilor aflate în stoc, serviciilor neutilizate și activelor corporale fixe în curs de execuție, constatate pe bază de inventariere, în momentul trecerii la regimul normal de taxare, în conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;

b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate în proprietatea sa în momentul trecerii la regimul normal de taxă, în conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;

c) activelor corporale fixe care până la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziționate până la 1 ianuarie 2016 și care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxă, în conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;

d) achizițiilor de bunuri și servicii care urmează a fi obținute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) și b) din Codul fiscal înainte de data trecerii la regimul normal de taxă și al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această dată.

(12) Ajustările efectuate conform alin. (11) se înscriu în primul decont de taxă depus după înregistrarea în scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, după caz, într-un decont ulterior.

(13) Pentru ajustarea taxei prevăzute la alin. (11), persoana impozabilă trebuie să îndeplinească condițiile și formalitățile prevăzute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin excepție de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziții de bunuri/servicii efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie să conțină mențiunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal."

Prevederile de la pct. 41, alin. 4 din Norme clarifica in opinia mea faptul ca scutirea pentru operatiunile de invatamant se aplica strict pentru serviciile prestate (pentru iesiri). Adica, daca eu entitate prestatoare autorizata organizez cursuri intr-o sala de clasa pentru care platesc energia electrica(primesc factura cu TVA) in pretul meu final catre beneficiari(elevi) va fi inclus un TVA(cel al energiei electrice).
Pentru mine prestator acel TVA va reprezenta un cost si nu voi avea dreptul sa solicit restituirea lui de la buget cu toate ca-l voi achita furnizorului de energie electrica. Deci eu nu am o scutire universala practic, ci o scutire la plusul meu de valoare, la fel ca sa spunem regimul special pentru intreprinderile mici care platesc TVA furnizorilor dar nu-l colecteaza la iesiri.

De fapt factura cu TVA sau fara TVA in functie de calitatea (persoana impozabila sau nu a clientului) se face deoarece in functie de calitatea acestuia se stabileste locul serviciului prestat si persoana obligata la plata taxei pentru respectiva operatiune.

Astfel in cazul serviciilor furnizate pe cale electronica locul serviciului este mereu acolo unde este stabilit beneficiarul, indiferent de calitatea acestuia (persoana impozabila sau nu) art. 278 alin. 2 (persoana impozabila) sau art. 278 alin. 5, lit. h pct. 3 (persoana neimpozabila) - Cod fiscal.

Regula generala spune ca plata TVA o face prestatorul (art. 307 alin. 1 Cod fiscal).

Prin exceptie daca serviciul este prestat catre o persoana impozabila si prestatorul nu este stabilit in statul unde are loc prestarea serviciului, atunci beneficiarul este cel care plateste taxa prin autotaxare (art. 307 alin. 2 sau 6 Cod fiscal coroborat cu art. 326 alin. 2 Cod fiscal). De aici si concluzia dumneavoastra ca daca beneficiarul este o persoana impozabila va achita el taxa prin autotaxare.

In cazul in care beneficiarul este o persoana neimpozabila, ramane aplicabila regula generala, adica prestatorul (dumneavoastra) trebuie sa achitat taxa statului unde ea se datoreaza (adica acolo unde este stabilita persoana neimpozabila ce beneficiaza de serviciul dumneavoastra).

Pentru a face asta ar trebui teoretic sa va inregistrati in fiecare stat unde aveti astfel de obligatii.
Uniunea Europeana pentru a simplifica sistemul permite sa facturati cu TVA din statul de destinatie si sa declarati si sa platiti TVA-ul aferent in Romania, urmand ca statul roman sa-l vireze beneficiarului de drept (statul unde este situat beneficiarul) (vezi formular 399 Mini One Stop Shop). De aici concluzia dumneavoastra ca daca e persoana fizica facturati cu TVA din statul de destinatie. Aceasta regula este aplicabila strict in interiorul UE.

Totusi se intelege ca daca statul de destinatie nu are nicio pretentie legata de TVA de la prestatorii de servicii (nici macar cei stabiliti pe teritoriul lor), dumneavoastra chiar daca prestati servicii care dupa regulile EU sunt situate pe teritoriul altor state nu aveti de ce sau cum sa platiti TVA in acel stat. De aici si concluzia ca prestarile de servicii cu locul in state terte nu se supun taxei la nivelul UE.