Lipsa obiecte de inventar: Cum se scot din gestiune

Gestionarea eficienta a mijloacelor fixe si a obiectelor de inventar este esentiala pentru reflectarea fidela a situatiei economico-financiare a unei entitati. In practica, pot aparea situatii in care obiectele de inventar fie lipsesc la inventariere, fie se defecteaza dupa darea in folosinta. 

 

Pornim de la urmatorul studiu de caz: "Pentru obiecte de inventar lipsa la inventariere si pentru obiecte de inventar care s-au defectat dupa punerea in folosinta:

 

1. Care este procedura pentru scoaterea lor din evidenta contabila? Ce documente trebuie intocmite?

 

2. Care este monografia contabila?

 

3. Care este tratamentul fiscal al cheltuielii?

 

4. Care este tratamentul fiscal al TVA? Se ajusteaza TVA?

 

5. Tratamentul fiscal pentru cheltuiala si TVA este diferit daca obiectele de inventar se defecteaza intr-o perioada mai mica de un an? Daca da, care este tratamentul fiscal in acest caz?"

 

Obiectele de inventar mentionate pot fi scoase din functiune intr-o perioada chiar si mai mica de un an in cazul in care se face dovada distrugerii acestora conform art. 304 alin. (2) lit. a) din codul fiscal si normelor de aplicare.

 

Conform pct .78 alin. (10) din Codul fiscal

(10) In sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor de natura celor prevazute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:

 

....

 

d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face dovada distrugerii;

 

(11)Situatiile mentionate la alin. (10) nu sunt exhaustive; in orice alta situatie in care persoana impozabila aduce suficiente dovezi ca bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligatia ajustarii taxei. De asemenea, situatiile mentionate la alin. (10) pot fi aplicate cumulativ; de exemplu, pentru un stoc de produse exista o pierdere datorata unor perisabilitati, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradarii calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.

 

(12) Obligatia de a demonstra sau confirma in mod corespunzator ca bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, in sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. In situatia in care organele de inspectie fiscala nu considera suficiente dovezile furnizate de persoana impozabila, acestea pot obliga persoana respectiva sa efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proportionalitatii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult decat ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel incat sarcina persoanei impozabile sa nu devina practic imposibila sau extrem de dificila.

 

Prin urmare, deoarece obiectele de inventar au fost inregistrate in conturi din afara bilantului, lipsa la inventar sau defectiunea acestora genereaza obligatii fiscale doar in sfera TVA.

 

In cazul bunurilor defecte, daca faceti dovada distrugerii asa cum se arata in prevederile legale de mai sus, in opinia mea, TVA dedusa la achizitie nu trebuie ajustat.

 

Daca lipsul este neimputabil, se ajusteaza TVA dedus la achizitie si se inregustreaza la rd. 35 in D300.

Inregistrarea contabila pentru scoaterea din evidenta a obiectelor de inventar este:

= 8035

635 = 4426

 

Daca lipsa se imputa persoanelor care le au in gestiune, conform prevederilor pct. 40 alin. 2 din Normele privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, aprobate prin OMFP 2861/2009 aceasta operatiune implica si inregistrarea de venituri corespunzatoare sumelor imputate.

5311 ( 5121) = 7588

 

Pct. 78 alin (6) lit a) din normele de aplicare ale tl.VII TVA arata ca in cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA, indiferent daca pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.

 

Obiectele de inventar sunt scoase din gestiune in baza unui proces verbal incheiat cu ocazia inventarierii conform OMFP 2861/2009.