Reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor contabile: Ce trebuie sa stiti din perspectiva fiscala

Reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor contabile este o operatiune frecvent intalnita in practica, in special in situatiile in care societatea urmareste restabilirea echilibrului financiar si mentinerea unui nivel adecvat al capitalurilor proprii.

 

Potrivit art. 94 alin. (11) din Codul fiscal, venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se considera venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, si veniturile obtinute in cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decat cele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi. Venitul impozabil reprezinta diferenta intre distributiile in bani sau in natura efectuate peste valoarea fiscala a titlurilor de valoare.

Pierderea contabila se poate acoperi din capitalul social (se reduce capitalul social pentru acoperirea pierderii), conform pct. 423 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:

423. - (1) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar curent, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale conform legii, si cel reportat aferent exercitiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

(2) In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.

In debitul contului 101 "Capital" se inregistreaza:

acoperirea pierderilor contabile realizate in exercitiile financiare precedente, care reduc capitalul social, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117);

 

Deci inregistrarea contabila pentru reflectarea in contabilitate a reducerii capitalului social pentru acoperirea pierderii este:

1012 = 1171

 

Asociatul nu primeste o distribuire in bani sau in natura in acest caz, deci nu se pune problema obtinerii unui venit din lichidare.

In concluzie, atunci cand are loc o diminuare a capitalului social pentru acoperirea pierderii reportate, asociatul NU obtine un venit de investitii si nu se pune problema impozitarii.