Vanzare teren catre o persoana fizica: Cum se intocmeste factura

O societate cu raspundere limitata detine in proprietate 13 ha de teren intravilan si vinde acest teren la doua persoane fizice. Veti afla, in cele ce urmeaza, cum se intocmeste factura - cu TVA sau fara?

 

Vanzarea unui teren agricol sau teren pasune reprezinta operatiune scutita fara drept de deducere a TVA conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de faptul ca vanzatorul este platitor sau neplatitor de TVA.

 

Reprezinta operatiune taxabila d.p.d.v. al TVA doar vanzarea unui teren construibil, definit prin art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal:

 

"(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:…. f) livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile. In sensul prezentului articol se definesc urmatoarele:

1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii, conform legislatiei in vigoare;"

 

Terenul agricol se incadreaza in categoria "alte terenuri" si nu este tratat drept teren construibil. Incadrarea unui teren in categoria extravilan/neconstruibilsau teren agricol rezulta si dinRegistrul agricol. Asa cum se reglementeaza prin art. 3 alin. (5) din O.G. nr. 28/2008 privind registrul agricol terenurile, modificata si completata prin legea nr. 54 din 10 aprilie 2017, terenurile cu sau fara constructii, situate in intravilanul localitatilor sau in extravilan, care sunt inscrise in cartea funciara, se inscriu in registrul agricol, identificandu-se prin numarul cadastral sau topografic si numarul de carte funciara, dupa caz, potrivit prevederilor Legii cadastrului si a publicitatii imobiliare nr. 7/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

 

In baza informatiilor prezentate in speta, societatea este neplatitoare de TVA.

 

Prin urmare, fiind o operatiune scutita de TVA fara drept de deducere,vanzatorul nu are obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA la depasirea plafonului de scutire de 300.000 leisi nici nu este obligat sa emita factura la incasarea avansului sau la momentul transferului dreptului de proprietate asupra terenului respectiv.Acest aspect este reglementat in mod expres in Codul fiscal prin art. 319 "Facturarea" alin. (7)

"(7) Prinexceptiede la alin. (6) lit. a) si d), persoana impozabila nu are obligatia emiterii de facturi pentru operatiunile scutite fara drept de deducere a taxei conform art. 292 alin. (1) si (2). "

 

Aceasta prevedere reprezinta o exceptie de la regula prevazuta la alin. (6) al art. 319

"(6) Persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, in urmatoarele situatii:

a) pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate;

…………….

d) pentru orice avans incasat in legatura cu una dintre operatiunile mentionate la lit. a) si b)."

 

Astfel, vanzarea unui teren agricol se efectueaza in baza contractului de vanzare-cumparare incheiat in forma autentica la notar, fara a fi obligatorie emiterea facturii, fiind o operatiune scutita fara drept de deducere din punct de vedere al TVA.

 

Totusi, factura poate fi emisa daca este solicitata de catre un cumparator persoana juridica, pentru a fi utilizata drept document justificativ de inregistrare in evidenta contabila a terenului achizitionat.


Raspuns oferit in luna februarie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.